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我国个人所得税筹划探讨

  摘要:我国税法规定,个人所得税的纳税义务人,包括中国公民,个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。由于我国个人所得税政策较为复杂,对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法。为此,本文在阐述了个人所得税以及个人所得税筹划的基础上结合具体案例提出若干筹划思路,以供纳税人参考。

  关键词:税法;所得税;筹划

  一、相关理论概述

  (一)个人所得税概念

  个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种所得税,它是国家调节社会收入分配、促进社会公平的经济杠杆。建立科学、合理的个人所得税制度,使高收入者适当多纳税,低收入者少纳税或者不纳税,对于调节个人收入分配、缩小贫富差距、促进社会公平具有积极作用。

  (二)个人所得税筹划概念

  个人所得税筹划即纳税人通过一定的合法手段减少或规避纳税义务的行为。笔者拟结合通行的所得税筹划原则和我国的个人所得税法,谈谈个人所得税的筹划。

  二、个人所得税丑化策略

  (一)利用非居民身份筹划

  我国个人所得税的纳税者,包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税;而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得,向中国缴纳个人所得税。很明显,非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。居住在中国境内的外国人、海外侨胞等,如果在一个纳税年度内,一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的,简称“90天规则”,将不被视为全年在中国境内居住。把握这一尺度,就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人,其所得中仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

  例1:一位美国工程师从2011年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2012年度内,曾离境60天回国向其总公司述职,又离境40天回国探亲。这两次离境时间相加超过90天。因此,该工程师为非居民纳税义务人。美国总公司支付给他的96000元薪金,不是来源于中国境内的所得,不征收个人所得税。这就是说,该美国人避免成为居民纳税义务人,从而节约了个人所得税2580元,即:[(96000元÷12-4800元)×10%-105]x12=2580元。

  结论:我国《个人所得税海》将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,前者纳税义务无限,境内外所得均缴纳个人所得税,后者纳税义务有限,只就其境内所得缴纳个人所得税。因此,纳税人在某些情况下,可以充分利用这一规定,使自己成为非居民纳税人。

  (二)利用附加扣除费用筹划

  按照我国《个人所得税法》和《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]089号)的规定,纳税人出租财产取得财产租赁收入,在计算征税时,除可依法减去规定费用和有关税费外,还准予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用,以每次800元为限,一次扣除不完的,准予在下一次继续扣除,直至扣完为止。这为纳税人降低个人所得税税负创造了条件。

  例2:王大爷上月初把地处市区的一套老房子租给别人,租期为1年,主管地方税务机关根据王大爷的房屋出租收人减去应纳的税费,及其他相关费用后,核定月应纳税所得额为10000元。同时,他准备对该房子进行装修,预计维修费9000元。

  根据税法规定,从2001年1月1日起,对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。如果王大爷在房屋出租期满后维修,则王大爷应纳税所得额为1000元,每月应纳个人所得税=10000元×10%=1000元,即在12个月的房屋租赁期内,王大爷总共应纳个人所得税为:1000元x12=12000元。

  筹划:如果王大爷选择对房屋马上进行维修,依照上述规定,房屋租赁期的第2个月至第12个月,每月应纳税所得额为9200元(10000元-800元),每月应纳个人所得税为920元(9200元x10%),在房屋租赁期的第2个月至第12个月内,累计可扣除房屋维修费为8800元(800元×11)。王大爷在出租房屋12个月的时间内,实际缴纳个人所得税应为11120元(920元×11+1000元),比房屋出租期满后维修节税880元(12000元-11120元)。当然,纳税人在支付维修费时,一定要向维修队索取合法、有效的房屋维修发票,并及时报经主管地方税务机关核实,经税务机关确认后才能扣除。

  结论:应纳税款的计算是用应纳税所得额乘以适用税率而得,税率是固定不变的,应纳税所得额越大,应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下,再多扣除一定的费用,或想办法将应纳税所得额减少,就可以减少应纳税额。

  (三)通过分摊分解所得筹划

  纳税者获得的应纳税所得额是个人所得税的计税依据,也就是收入总额—法律规定的费用后的余额。目前,我国实行分项征收制的个人所得税,用分项确定扣除法律规定的费用,目前我国主要存在定额、定率和会计核算三种扣除方法,并且每项收入的扣除范围和扣除标准不尽相同,因此其应纳税额自然也就存在差异。关于费用扣除,税法另外规定:如果两个或以上人共同取得的项目,对每个人的收入分别按照税法规定扣除相应费用,然后再计算纳税。同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先连载报刊上又出版或先出版又在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得缴税。也就是连载是一次,出版是一次。财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。

  例3:某医学专家王教授准备出版一本关于临床应用的医学著作,预计获得稿酬所得10000元。如果以1本书的形式出版该著作,则王教授应纳税额=10000元×(1-20%)x20%×(1-30%)=1120元。如果该著作可以分解成4本系列丛书的形式出版,则王教授应纳税总额=[(10000÷4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可见,经过筹划,王教授可少缴税款168元。

  结论:纳税人应尽量避免一次性取得大额收入,在合法的前提下将所得均衡分摊或分解,增扣扣除次数,降低应纳税所得额。在实行累进税率时,还可以避免适用较高税率。

  (四)选择不同所得形式筹划

  我国个人所得税实行分类课征制度,将个人所得分为十一项,分别纳税,这样,当同样一笔收入被归属于不同的所得时,其税收负担是不同的,从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。

  工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率,劳务报酬所得适用20%、30%、40%三级超额累进税率。显然,相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不同的。这样,在一定条件下,将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化,就可以达到节税的目的。

  例5:高级工程师刘先生2011年9月取得某公司的工资类收入30800元。如果该项所得按工资、薪金所得计算纳税,则刘先生应纳税额为:(30800元-3500元)×25%-1005=5820元;如果该项所得按劳务报酬所得计算纳税,则刘先生应纳税额为:30800元×(1-20%)×30%-2000=5392元。因此,如果刘先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则他可以节税1428元。

  (五)利用分次申报纳税筹划

  个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得,都明确应该按次计算征税。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小,分别规定了定额和定率两种标准,从维护纳税义务人合法利益的角度看,准确划分“次”,变得十分重要。

  同时,税法对于劳务报酬所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次,例如,接受客户委托从事设计装潢,完成后取得的收入为一次;属于同一事项连续取得劳务报酬的,以一个月内取得的收人为—次。此外,对劳务报酬所得一次收人畸高(应纳税所得额超过20000元)的,要实行加成征收办法,具体是:一次取得劳务报酬收入,减除费用后的余额(即应纳税所得额)超过2万元至5万元的部分,按照税法规定计算的应纳税额,加征五成;超过5万元的部分,加征十成。显然,由于按次纳税,纳税人便可以通过一次收人的多次支付,既多扣费用,也避免了一次收入畸高的加成征收,从而节省税收。

  例6:李某在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务,该单位可以按月、按季,或半年,或一年一次付支付劳务报酬。这样取得的劳务报酬,虽然是一次取得,但不能按一次申报缴纳个人所得税。

  (1)假设该单位年底一次付给李某一年的咨询服务费6万元。如果该人按一次申报纳税的话,其应纳税所得额如下:

  应纳税所得额=60000元×(1-20%)=48000(元)

  应纳税额=48000元×30%-2000元=14400元-2000元=12400(元)

  (2)如果李某与接受劳务单位协商,以每个月5000元取得收入,则其每月应纳税额和全年应纳税额如下:

  每月应纳税额=5000元x(1-20%)x20%=800(元)

  全年应纳税额=800元×12=9600(元)

  这样,李某按月纳税可少缴税2800元(12400元-9600元)。

  结论:劳务报酬每次收入额的大小及每次取得收入的时间,是影响税负的主要因素。通过延迟收入、均衡分摊收入等方法,将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内,可以获得节税效益。

  参考文献

  [1]财政部注册会计师考试委员会:《税法》2006年版。

  [2]厦门国家会计学院:《高级会计师培训教材》2005年版。

  [3]赵希海:《个人所得税纳税筹划常用方法探讨》,《财会通讯》(理财版)2007年第2期。

  [4]李成锋怎样合理避税[M]企业管理出版社2004

  [5]蔡昌税收筹划[M]海天出版社2006

  [6]企业会计准则中国工商出版社2006

  

2020年8月28日 23:45
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