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营改增后建筑业会计核算的思考

  摘要:“营改增”这一方案给我国的整个建筑行业带来了极大的震动,对于经济的发展与资源的合理化分配具有积极的意义。但同时,我们也应当对建筑行业的“营改增”政策进行及时的分析与探究,把握其发展规律,从而更好地理解这一政策,把其优势扩大,不利影响减小,使其可以更好地为我国经济的发展而服务。

  关键词:营改增;建筑行业;影响

  引言:经济社会的迅速发展下,我国各产业发展中,建筑业已然成为了其中一个重要的成员,对我国经济的迅速发展,带动其他产业发展都有着不可或缺的作用。同时,建筑企业由于建筑产品和施工生产的特殊性,存在具有一定的管理特性。随着国家建筑业营改增政策的全面实施,直接影响到建筑施工企业的发展,涉及到建筑企业内部管理及外部环境的调整和应对。营改增的制度需要各个企业的会计部门按照国家的相关规定,基于法律法规与自身的发展情况,尤其是生产经营方面,必须根据企业的目标与生产计划来作出调整。为了更好地贯彻落实这一改革,企业必须对国家规定进行适合本企业条件的具体化,这也将更好地保证国家法律法规的重要基石位置。本文通过分析营业税改为增值税对建筑企业影响,根据实际情况,有针对性的提出相应的建议,为我国的建筑施工企业快速适应“营改增”提供借鉴和参考。

  1“营改增”的历程

  我国目前采用的税制是1994年的分税制改革形成的一套税制体系,二十多年来,也出现了不少的制度漏洞。随着经济的高速发展,不断完善的税收制度体系也应紧随时代的步伐,与时俱进。2009年我国开始增值税的税制改革,将增值税类型由生产型转为消费型。随后,于2012年进行“营改增”试点,逐步将营业税退出我国税收制度的历史舞台,“营改增”时间表如表1。本文就建筑业的增值税改革进行深入分析和研究,发现问题并针对问题提出部分有关建议。

  

  2“营改增”的理论分析

  2.1营业税与增值税的区别

  2.1.1征收范围和税率的不同

  增值税的征收范围是我国境内销售商品和提供修理修配劳务业务,它是一种价外税。营业税的征收范围是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产等业务,它是一种价内税,不同行业的税率不同。商品以及劳务流转税征收方式由于增值税和营业税的同时存在而缺乏统一性,课税的公平格局被打破,为此我国进一步的探索了增值说范围的扩展。

  2.1.2征税依据的不同

  对于建筑业征收营业税的计税依据是总分包差额计税,而在实施“营改增”后就需要按照增值税的有关规定计税,按照公式应纳增值税额=销项税额-进项税额进行计算,有些时候往往因为无票等原因导致进项税额得不到抵扣。增值税可以由购买方承担税额,在核算的过程中,要按照不含税额进行计算,而营业税的税额可以由销售方承担,在核算过程中,要按照含税销售额进行计算。

  2.1.3主管税务机关的不同

  增值税的涉及的征税范围和金额通常比较大,国家对其管理方式非常严格,采用增值税发票管理制度,其主管税务机关是国税局,而营业税主要由地方的税务局来进行管理。

  2.2建筑企业特点

  2.2.1建筑企业属于劳动密集型行业

  建筑业对劳动力的需求量较大,同时资金的运转速度是比较快的,对设备的要求反而不高,因此需要对于人员的管理和安全生产方面进行足够的重视,才能更好地发展。

  2.2.2建筑业生产的流动性强

  建筑企业的人员和设备需要进行不断地调整和移动,因此对于生产方面有着流动性强的特点,对于不同的施工任务需要根据地理位置进行及时地优化与分析,使得生产的效能最大化。

  2.2.3生产周期长

  在建筑行业,工期一般都比较长,包括材料的准备、施工环节与维护工作,所以人力、设备和资金等在较长的一段时间内并不是自由的,这一特点导致了资金流转与其他产业有所差别,需要引起重视。

  2.3“营改增”对不同类型建筑企业影响不同

  目前我国建筑业营业税的税率是3%,不存在一般纳税人和小规模纳税人,全行业统一征税,建筑企业已经适应了这种征税方式,建筑业的税收途经如图1。“营改增”之后,按照国际上对建筑行业的惯行做法,以行业所获的增值额为课税对象,将全部营业收入减去购进原材料、机器设备资产以后的余额来征税。税率设置上规定一个标准税率,和几档特定税率,避免“一刀切”带来的税收压力。

  以当前的税制制度而言,其一中断的抵扣链条导致部分行业的税务有所增加。虽然我国当前营业税的征收税率较低,除了娱乐业之外最高的也仅为5%,宗旨便是为了减少进行税额无法抵扣导致的损失,然而却无法有效的防止税负的转嫁。若增值税征收范围扩充到不动产转让,那么所有缴纳增值税的行业在购进 不动产时所产生的增值税便可以有效的进行抵扣,各行业间不动产的税负也可以分布的较为公平。在小规模纳税人计税方面,要结合纳税人信用状况,不完备的核算体系容易产生偷漏税情况,零星小企业对国家税收法律制度本身都不大了解,纳税意识浅薄,在征管过程中,要适当地对其进行引导,多做宣传。

  3  建筑业实施“营改增”的意义

  我国自1994年引入增值税以来,先后做过三次重大调整,以适应经济发展的需要,而此次营改增是最重大的一次对税制的结构性调整。长期以来,营业税以销售全额为计税基础,这使得计征营业税的行业在产业链循环流动的过程中税负如“滚雪球”一般增长,而随着现代经济的不断发展,劳动、资本、技术、管理等成本不断提高,再加上沉重的税负,已经严重阻碍了现代建筑业的转型升级和我国产业结构的调整,因此,对营业税进行根本上的制度性改革已经迫在眉睫。同时,为迅速获取企业的财务资料或者情报,避免产生腐败或者人事、管理方面的内耗,企业和其他机构对于当局制定的政策要进行监视与纠错,将财务资料的收集、分析与汇报长期化、规范化、制度化,将企业内部的管理稳定性牢牢掌握,这项工作综合性与专业性很强,需要有专业的部门来做,这对于企业长远发展意义重大。我国“营改增”自2011年启动以来,本着“由点到面,逐步推进”的原则,将此进程逐步推进。2011年10月26日,经国务院常务会议决定,选择部分地区和部分行业开展“营改增”试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。根据各地所公布的营改增部分行业的运行情况分析,可见建筑业的企业税负上升较为明显。如何对建筑业企业税负增加的情况作出合理的解决,是我国税制改革的一项十分重要的内容。需要根据政策,具体分析税负在营改增税制改革后的相应变化,进而指出其在营改增中面对的问题及原因,提出针对性的解决措施。

  3.1“营改增”对建筑企业的有利影响

  3.1.1有利于避免建筑业重复征税的弊端

  建筑业在实行营改增的税收政策前,存在着较为严重的营业税制下纳税重复的问题。重复征税增加了建筑企业的税负压力,其专业化的分工及外包服务发展受到约束,个别企业选择粗放型的发展模式以降低税负,缩小了我国建筑业的发展空间。营改增的税制改革前,重复征税的问题拉长了建筑业交易链条,税负也有所增加,企业的专业化、社会化的深入发展受到一定的阻碍。施行“营改增”后就会有效解决这个问题,“营改增”对工程计价的影响如图2。建筑业在营业税改征增值税后,将对其差额进行增值税的征收,购买设备及固定资产更换等项目也在税法允许下准予抵扣,重复纳税的问题得以消除。建筑企业购买设备需要花费的金额较高,税收制度的改革有利于建筑企业更新设备,在短期内有利于建筑产业的升级发展。且这一税收格局有利于建筑企业内部协作生产的专业化发展,实行精密性经营模式,促进建筑企业的个体性发展,不仅促进建筑业的稳步发展,而且第二、三产业也加速分离。内部会计制度对与企业工作有着明确的规定,对于生产管理中的方法与步骤、计划与要求进行了详尽的阐述,这使得企业会计制度更趋于标准化与规范化。同时会计制度也的实时性与准确性越来越强,会计报告的数据可信性与科学性也在不断提高,这对于会计内部工作的质量有着更加明确而严格的要求。在征收营业税的时候,服务业购进的材料、人力、设备与服务等缴纳的增值税与营业税都不能在取得销售服务销售额中所缴纳的营业税中获得抵扣。然而这一税负的减免是结构性的,唯有企业在试点后进行了大量设备的采购才可能降低税负。

  

  3.1.2有利于建筑行业设备更新和技术进步

  具体分析可知,建筑业营改增的一个重要原因便是需要足够的进项税抵扣。为此建筑业需要强化管理可抵扣成本项目,以符合政策为前提,对成本项目进行科学的管理和控制。在科学的前提下更新产品,处理好进项税额增加和更新设备的关系,以此实现税款抵扣且避免浪费。这对于建筑行业设备更新和技术进步有非常重要的意义,可以减少我国一些企业对于环境的污染,促进我国建筑行业能力的增强。

  3.1.3有利于促进建筑行业的市场秩序

  建筑行业计征营业税的时候,往往是按照含税销售额计算,几乎没有抵扣的项目,所以,建筑行业的生产服务往往采取内部解决,并不能够促进企业资源的合理配置。避免重复纳税是增值税得以普遍运用的特点,其计税基础为经济业务活动中发生的增值额,不影响企业的业务及运行模式。从理论上来看,仅对经济业务中的增值额进行税务征收,重复征税的问题难以完全解除,必须将企业生产过程产品投入的中间环节的税额一并扣除。只要存在无法抵扣的流转税,重复纳税必然存在。然而实行增值税之后,就可以将外购的一些材料等税额抵扣,对于建筑行业就会选择优良的供应商。

  3.1.4有助于提升专业能力

  建筑业营改增实施之前,税收征管难以进行也效率不高,这主要是因为建筑行业业务之间存在着交叉,区分困难。增值税和营业税共同存在的模式下,无法准确地量化其项目税基,从而限制了建筑企业税制发展,增加了税务监督管理部门的工作难度。

  3.1.5有利于社会经济的发展

  受到政策影响,建筑行业不在增值税的链条之内,不符合经济运行的规律。建筑业营改增政策的实施,将它归于增值税抵扣链条中,将很大程度上促进建筑产业的发展,同时影响国民经营的其他方面。

  3.2“营改增”对建筑企业的不利影响

  3.2.1税负大幅提升

  按《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑行业上市公司价值分析来看,2010年在建筑业工程结算成本中,原材料约占55%,人工成本约占35%,其他费用占比不超过1O%,从理论上讲,不考虑当年新增固定资产的影响因素,假定企业的毛利率为零,在“营改增”后,建筑业的增值税税负率为4.4%(35%*11%+10%*50%*11%,由于原材料的进项税额有一般的17%及水泥混凝土的3%两种税率,这里仅简单按综合11%考虑),若每年新购入的固定资产规模保持在一定水平或原材料中混凝土比重较小,则企业税负有望与税改前持平。但根据住建部于2012年组织的建筑业营改增问题调研结果显示,在66户建筑施工企业中,据实统计测算2011年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比,减少税收企业有8家,占66家的12%,增加税收企业有58家,占66家的88%,综合计算后,实际税负为5.83%,比3%的营业税增加税负高达94.4%。

  3.2.2增值税抵扣与经营管理形式不符

  目前,对我国建筑业“营改增”所遇到的最大的挑战就是增值税抵扣与经营管理形式不符的状态。有时数据失真,无法对一般经营状况中建筑业的税负变化做出准确的反映,研究结果缺乏代表性,选取时间过于之后,则无法有效的反映经济变化的趋势。会计制度和应对策略不够合理,没有达到一定的水平,首当其冲的是资金账本的流转效率,同时也会使负责人无法预知风险,影响财产的稳定性与资金报告的可用性,使得外部环境变得恶劣,资金流断裂,信息不够合理等。建筑业在长期发展以来都缺乏统一的概念,从而缺乏统一的税目、税率,不一致的发票也阻碍了其迅速发展。然而在增值税体制下,这一问题并没有的到完善的解决。对于一般纳税人而言,仅在有的增值税率的基础上了增加了6%和11%两个税率,运用一般计税法。不同的税率及计税方法给其带来了更为严重的问题。在建筑公司的子行业中,不一致的税率带来的问题更为严重。具体理解下,改革后增值税税率不同的原因在于行业之间在增值率上的差异,即营业收入中准予抵扣进项额的差异。然而这种做法仅考虑了纵向公平的对照,税负的降低必须循序渐进,从而设定了档次不同的税率。然而这一设计带来的是行业内缺乏公平的税收,同时破坏了市场的优化资源配置,有悖于税收中性。

  3.2.3纳税地点及税收归属问题

  建筑行业具有跨地区经营的特点,根据现行相关法规规定,营业税征管上侧重于“属地原则”,增值税侧重于“属人原则”。按照新的税制改革规定,同一省不同县内的总分支机构得到批准的前提下可以向总机构进行增值税缴纳的汇总申报,然而并没有为跨省的总分支机构纳税的汇总作出规定。为此针对这一特点,政府需要尽快的完善规定征管办法中的纳税地点,进一步对跨省总分支机构的纳税形式进行完善。

  3.2.4企业的账务处理难度增加

  未实施“营改增”前,在计算建筑业营业税时,一般不会遇到什么困难,其计算过程和方式都相对简单。但是信息来源过于单一,虚假财务信息较多,会使得投资者在分配资源时没有合理的参照,危害到社会资源的配置。相关部门没有严格要求企业执行,所以企业很难主动做到紧跟国家制度并结合实际自我完善。营改增制度对于企业的财务工作进行了明确的限定,对于企业的生产规模、销售范围等进行了一系列的约束,同时将风险水平的评估纳入其中。在一个会计周期内,这一制度必须是稳定的,必须靠相关部门来维持,不能频繁改动。若这一条件无法保证,企业工作人员将会很快失去认真工作的信心与决心,并且容易使财务报告出现严重错误。内部的财务制度应该稳中有变,根据企业实际的生产情况作出相应的调整,其中,生产规模与营销策略是重要一环,这与企业最终的目标息息相关。实施“营改增”之后,使得企业中的相关人员面临着很多的难题,比如:新旧税制的衔接、税收政策的变化等。营改增的税制改革虽然在一定程度上降低了建筑业的税负,然而一些企业在具体的发展中依然存在着税负不降反增的情况,加剧了企业的税收负担,应当对具体问题进行分析。

  4建筑业“营改增”如何应对

  4.1科学选取供应商和劳务来源

  在建筑企业中,劳务成本在总体施工成本的占比大约为1/5-1/3,原材料所要提供的发票如表2。国家规定存量固定资产不得进行进项税额的抵扣,而新增的准予抵扣的固定资产等虽然因为具有较大的金额为企业带来较为可观的进项抵扣,然而由于机器设备有着较长的折旧年限。对于具有稳健经营,且前期已经重新购买资产的企业而言,没有办法在短期内大幅度的增加固定资产投资。同时,“营改增”所带来的信息也将为以后的相同情况下的建设提供一个比较好的对比与参照。公司之间、公司内部上下级、公司与客户都可以利用这一模式进行资源共享、数据分析计算。国家相关部门对于企业内部的腐败与账务问题应做到发现一次,整改一次,处分一次,将责任明确到具体的工作人员上,对于手续不完整的企业要督促完善,采取多次核查、随机抽查的手段让企业对于自身问题得到清醒的认识。会计事务所与审计部门应按照独立性原则对于企业的账务进行及时而有效的检查与核对,保证国家监督指向明确,采取有效手段及时处理。此外,这也将使公司高层加强对于每一笔基本业务的管理与监督,从而使企业内部更加廉洁,效率更高。母公司对建筑环节负责,购买随需要的设备及器械,经营环节则由子公司负责,因为母子公司的增值税进项额与销项额并不匹配。大量的进项税额存留在母公司,子公司又在经营活动中产生较大的销项税额,这一局面给建筑业增值税的缴纳带来了更大的困惑。

  

  4.2提升对企业财务管理人员的专业培训以提升其专业素质

  当前时期,建筑行业的营业税交纳是以项目结算全额资金作为纳税凭据,并采取比例税率计算。税率和税目的统一,不仅有利于建筑行业各环节税率的明确,更有利于其一体化运作,同时在较大程度上解决了建筑业大幅度的增加增值税税负的问题,人工费所要提供的发票变化如表3。内部业务的流程应该是提前制定好的,统一的经过公示的。通过“营改增”可以将这些业务人为地加强统一化与标准化。这样可以促进信息的快速整合,同时可以使得各部门数据流通更加顺畅。数据的实时性增强,将使每个员工都能快速获取到企业的发展状况与建筑信息。企业内部的财务制度要有着合理的架构,这需要专门的设计人员来做工作,将企业的财务建设风气营造好,企业内的会计信息均为真实有效可靠的,才能使负责人基于自身现状作出正确的长远决策。内部财务制度建设决定了企业的可持续发展性,在制度的规划上应遵从整体性原则来优化,使得企业内部的各部门地位平衡,相互制约与竞争,才能使企业长远发展。首先建筑业需要对财务人员进行相关培训,开展财务课程来组织员工进行学习,建筑业财务人员从企业的实际经营发展状况出发,提出相应的有利于企业税负和税收减少的税务筹划方法,。若财务税人员纳税筹划能力有所欠缺,则可向专业的税务咨询机构寻求帮助,从而制定适合企业发展的纳税筹划方法。财务报告质量关乎着企业信誉与使用者的资金安全,对于这类问题要多加重视,严加管理,在事前事中事后都要实时记录,随时抽样调查。而“营改增”的模式,可以存在可以科学规划管理并将遇到的问题传输到高层分析。通过账务不同模块的特性,结合工程实际情况,可以通过简明的税收制度来减轻人员工作负担。

  

  4.3建立健全的建筑企业财务管理信息交流途径

  建筑业是满足人们住房的一类主要产业。财务数据收集难度较大,信息较多,花费时间很长导致信息不够完整,不能实时更新工况。没有借助于计算机信息化,所有工作都是由人来完成,这就会导致工作量大,错误率高,无法保证质量。建筑企业人员水平参差不齐,能力差别较大,很难在分工上做到公平,质量也难以评价,稳定度很低。工程交付后,却可能因为相关信息不够完整而无法按时通过单位验收,影响工程进度与利润。为了将建筑企业内部的财务制度趋于完善化,制定时要基于整体,依据1+1>2的优化原则对其进行分析与改进,内部的制度要相互兼容而不能自相矛盾,对外时要做到规范化,内外规定相互调节,互为表里,有机结合。在财务信息管理中,互联网起到了举足轻重的作用,结合实时的信息与数据,通过精准的有针对性的材料和互联网的高效传输与大型计算机的优化分析,信息化将会是未来建筑业的一只尖兵。监督体制在现代企业中起着举足轻重的作用,这一体制需要得到决策、执行等保证才能为企业的发展保驾护航。监督体制应与内部的财务制度建设相适应,按照会计的组织模式,每一层都要有相应的监管人员并对上级负责。还要有出现问题后的解决方案,与外部监督相结合,使得内部监管人员工作方便展开并卓有成效。

  4.4强化风险预警制度的制定工作

  在有着敏感的风险意识与完善合理的风险预警制度建设方案的企业,生产活力高,资金流动性强,企业可持续发展性强。在当前的某些企业,管理人员对于制度的建设没有给与应有的尊重与重视,他们对于这一制度的建设方案基于了自己的主观臆断,没有看到企业现在的发展状况,没有结合实际生产与企业人员的能力进行统筹兼顾。只看重自身的利益,这直接导致企业生产的积极性。增值税税负降低最为直接、有效的方法便是行业税率的降低,以此降低企业税负。风险预警制度和应对策略不够合理,没有达到一定的水平,首当其冲的是资金账本的流转效率,同时也会使负责人无法预知风险,影响财产的稳定性与会计报告的可用性,使得外部环境变得恶劣,资金流断裂,信息不够合理等。在实际处理问题中,要对于边界成本和沉没成本有着清醒的认识,对于成熟的方案要多加学习与思考,对于新方案应该按照之前的成功案例进行比较,基于数学方法来优化处理。通过实际的成本和收益来预估未知的效益,并对其进行充分核算。同时对于风险要有足够的敏感性,尽量采用低风险手段来规避可能遇到的问题。计算机的风险预警可以保证建筑企业建设有条不紊进行,而且人们也更加地依赖于利用计算机进行预警。但是在一定程度上,过度信息化也不完美,太依靠网络,如果出现故障,那么将会使企业陷入大瘫痪之中。而且对于人员的要求也很高,要及时建立数据信息归纳整理,防止因为信息不明确而影响到信息的完整度。

  结语

  我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,按照财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税。总的来讲,营改增在一定程度上趋势有助于建筑企业重复纳税问题的有效解决,也有着不错的成效,确切起到了对建筑行业这一重要产业发展的推动作用,然而却存在着相应的具体实施问题。它在对随之的优化,经济结构的调整同时也大幅度增加了企业税负。我国各建筑企业都应该正确的看待这一次的营改增税制改革,合理的对营改增的积极影响进行利用,通过成本管理的强化、争取国家的政策支持以及员工综合素质的提升等重要措施来尽可能的降低营改增的不利影响。建筑企业的“营改增”是一条光明而曲折的路,在这条路上会出现很多难题与挑战,这个任务长期而又艰巨,需要结合实际生产经验,不断地进行总结归纳。为实现自身的长远发展而进行大胆革新,利用创新思维进行现代化建设,从而大踏步地实现建筑业转型升级的目标。

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2020年8月28日 23:31
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