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金融业营改增与税务会计信息——以银行业为例

  摘要:随着条件的不断成熟,中国的“营改增”试点区域已从上海扩展到北京、天津等12个省市,未来将在更多的行业和领域进行“营改增”改革。银行业是中国金融行业的核心和国民经济的重要产业,当银行业作为行业其中之一缴纳营业税时,增值税不仅符合国家的政策,同样也对银行业的发展需求相吻合,可以说是一种趋势。但是由于银行业性质的特殊,在改革过程中会面临各种各样的问题。本文从营业税改增值税的背景下,同时与银行业的特点相结合,在阅读大量文献的基础上,借鉴国际发达国家的国际经验,分析了银行业税收会计信息业务的改进。首先,本文分析了中国银行业的特点和营业税的政策体系,论证了我国银行业的必要性。其次,提出了现有业务中国当前的税收政策问题,从税收政策、财政体制和税收制度、税收征管以及税率三方面分析了在改革的过程中我们碰到的一些困难,又从财政体制、法律环境、银行业自身的动力和条件以及试点行业的经验借鉴等几个方面提出了可行性方案,并在试点地区政策改革的基础上预测了增值税改革对银行业税务会计信息的影响。最后本文提出进一步完善“营改增”的政策建议。我国银行业实行“营改增”是关乎到整个社会经济发展的重要变革,需要认真面对此次变革的挑战,综合各方面的力量解决问题,保证银行业、金融业“营改增”的平稳顺利进行。

  关键词:金融业;“营改增”;税务会计;银行业;税收负担

  1绪论

  1.1研究背景

  第一批纳入“营改增”的交通运输业和部分现代服务业中,交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。截止2013年8月1日,“营改增”范围已推广到全国试行,并且适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。国务院总理李克强在2013年12月4日主持召开国务院常务会议中,决定从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业以全部纳入“营改增”范围。从这一写紧密的方案接连出台,可以看出国家目前十分重视税收制度的改革。

  1.2研究意义

  满足银行业务发展的需要,消除重复征税的问题。其次将会降低银行的营运成本,tiga银行的盈利能力,提升我国银行业在国内金融市场和国际银行业间的竞争力。最后,实施营业税转增值税,税收征管将由国地税分别征管营业税和增值税转为由国税统一征管,因此会提高税收征管的效率。

  1.3文献综述

  1.3.1国内相关研究

  研究主要集中关于我国的银行业税收负担的现状及存在问题的研究以及银行业税制优化改革研究等方面。这些研究都对我国银行业实行“营改增”的影响分析有着重要的参考价值。

  吕雯(2010)选取国内13家商业银行数据为样本,分析实际税负岁商业银行盈利能力的影响,我国银行业的税收环境已经得到了明显的改善,税负水平有了一定程度的降低。实际税负水平与银行的盈利能力呈现负相关的关系,切影响的效果显著。路君平,汪慧娇认为我国银行税率和税制设计上存在问题,并且银行业的税负对其盈利能力能够产生显著的影响,对我国银行业的发展起到了负面的限制性作用。李文宏,赵睿璇(2011)通过建立面板数据模型分析了12家上市商业银行税收负担与盈利能力的关系,得出过高的税负对银行的盈利能力产生消极的影响,同时也降低了银行的抵御风险的能力,不利于经济的稳定发展的结论。

  1.3.2国外相关的研究

  他们以企业利润最大化为前提,提出了资本成本理论模型,为以后金融行业尤其是银行业税负问题的研究奠定了重要的基础。Boadway(1979)经过研究发现,税收对银行风险承担综合能力的影响具有不确定性。虽然银行税负中的一部分的征税对象是承担的风险,但由于企业税收法规中存在着很多的风险损失扣除等规定,银行实际上承担着风险损失的可能性,从这个层面上说,政府成了银行承担风险的“隐匿合伙人”,因此,税收对银行作出风险决策的影响是不显著的。Domar(1994)则提出了与其相反的观点,他认为税收对于银行承担风险的积极性具有一定的抑制作用。其原因是,在银行的应税所得中,一部分应视为补偿银行股东从事风险投资行为,因而银行税负中的某一部分就相应地理解为对承担风险的课税,这样税负越重,银行从事风险投资的积极性就越低。VincenzoChiorazzo,CarloMilanl(2011)通过对1990-2005年银行的相关数据进行研究,分析了银行税负前置的现象,他们对企业所得税和增值税税前利润的影响研究表明无论是企业所得税还是增值税都存在着前置的问题,这主要对银行的总营业收入产生影响,但是同样的对银行系统的稳定性产生负面的影响。DemirgucKunt,HarryHunzinga(1999)用回归分析法对80个发达国家个发展中国家1988-1995年的银行业效率进行了分析,研究发现税收与管制、银行规模、金融结构等因素与银行经营效率紧密相关。Albertazzi&Gambacorta(2006)通过手机1980-2003年10个主要工业国银行业的汇总数据来研究公司所得税对银行业的盈利能力的影响。实证结果表明:企业所得税对银行业的收入构成具有重要影响,一方面,企业所得税率的提高会增加银行成本,使得资本运营更为紧张;另一方面较高的企业所得税会导致银行缩减部门投资和减少贷款及其他银行服务。

  1.4 研究内容与方法

  1.4.1研究内容

  明确我国银行业进行“营改增”在分税制体质、税收征收管理和税率确定三方面所面临的困境,再次基础上从法理环境改善、征管能录增强、银行业自身的动力以及现行“营改增”的经验几个角度论证了银行实施“营改增的”可行性,并在试点地区的政策规定的基础上预测了增值税改革对银行在税后负担、税后利润以及会计处理上的影响;最后提出进一步完善“营改增”的政策建议。

  1.4.2研究方法

  本文采取了一下研究方法:

  第一,文献研究法,通过阅读文献资料,了解国内外银行税收状况尤其是存在的问题的的研究及我国“营改增”的相关政策,并在此基础上归纳总结。

  第二,定性分析与定量分析结合,通过相关数据的收集、整理、分析来发现“营改增”政策对我国银行业发展的影响。

  第三,总结归纳,根据之前的两种方法得出的结论,归纳总结并提出一些进一步完善“营改增”的政策建议。

   

  2 我国银行业的特征及营业税政策

  2.1银行业的特征

  首先,我国目前的商业银行主要分为三类:第一类是国有独资银行,即俗称的四大银行;第二类是股份制银行;第三类是城市商业银行。相对于整个行业的巨大市场来说,银行的数量较少,这一位着在中国银行是垄断行业。我国银行业的银行牌照发放标准相对严格,取得牌照相对较为困难,进入壁垒较高。而这三类银行中,国有独资银行所占市场份额高于其他银行,国有独资银行的业务类型健全,竞争力也明显大于企业银行。

  其次,我国是一个储蓄率极高的国家,当然造成这种情况的原因很多。抛开这些原因不谈,储蓄率高,意味着我国银行业的经营稳定性高。银行业的主要业务收入来源于利差收入和手续费佣金等服务类收入,由于我国的高储蓄率,是的银行可以以较低的成本吸收大量存款,用于发放贷款的创造价值。而我国目前的形势来看,很长一段时间内储蓄率都会维持在较高水平,那么银行业在这较长的一段时间内,经营业务也会稳定发展;另一方面,目前银行业都在推行创新业务,发展多元化业务,依靠利差取得李荣任然会占据银行收入的大部分,这也为银行业的多元发展提供了强有力的经济基础。所以说,银行业目前的发展存在极高的稳定性,并且有很大的成长空间。

  2.2 我国现行银行业税 收政策

  2.2.1金融业的营业税制

  企业之间由商品交易引起的资金结算与往来,金银、外汇的买卖,有家证券的发行、购买与贴现,信托,国内、国际货币结算等。金融业具有高度的开放性,对一个国家乃至全球的经济都起着举足轻重的作用。但是正因为金融业的高度开放性,使得金融业成为一把双刃剑,金融业的波动会影响到整个经济活动,严重的金融危机甚至会导致经济危机。因此维持金融业的有序发展,国民经济的稳定运行,很多国家都对金融业实行严格的监管。各国的税收政策对金融业的发展和建设都起到引导和推动作用。

  2.2.2银行业的税收政策

  现行与银行业相关的主要税种有:企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、印花税、车船使用税、房产税、消费税、土地增值税、耕地占用税等。表2-1为我国银行业税收收入分税种情况表。

  

  营业税税基为应税劳务的营业收入,营业税税率为5%。营业税为中央和地方共享税,但是只有各银行总行缴纳的营业税由国家税务局征收,全部归中央财政收入。营业税的附加有二:意识城市维护建设税,银行大多位于城市或县城内,因此多适用于7%或5%两档税率;二是教育费附加,税率为3%。银行业的营业税附加均以营业税为计税基础。因此,营业税及其附加的总税率为5.5%

  根据银行经营的不同金融业务,将将银行的营业税计税基础分为四类:意识贷款业务的全部利息收入;二是外汇转贷业务利息收入差额;三十买卖金融产品的价差收入;四是银行业中间业务收取的手续费等。

  我国现行的银行业营业税税制主要有以下三个特点:

  (1)不同业务的计税依据不同。一般贷款业务按照贷款利息收入全额征收营业税;外汇转贷业务按照利息收入差额征收营业税;买卖金融产品按照买卖差价征收营业税;银行中间业务按照收取的手续费全额征收营业税。

  (2)人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税;金融机构往来业务暂不征收营业税。

  (3)银行发放贷款后 ,在规定的应未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报缴纳营业税。

  3 银行业“营改增”的困境分析

  3.1 银行业“营改增”的困境

  3.1.1现行分税制体制的制约

  1994年我国的财政体制变革进入了“分税制”阶段,现行分税制的主要内容包括以下几个方面:1.按照现行中央政府和地方政府各自的事权,划分各级财政的支出范围。中央政府主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费,调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必须的支出以及由中央直接管理的事业发展支出;地方财政主要承担本地区政府机关运转以及本地区经济、事业发展所需的支出。2.根据财权事权相统一的原则,划分中央和地方收入。按照税制改革后的税种设置,将维护国家权益、实施宏观调控所必须的税种化为中央税;将适宜6地方征管的税种化为地方税,并充实地方税种,增加地方税收收入,将与经济发展直接相关的只要税种化为中央和地方共享税。

  营业税是重要的地方性税种,占地方总财政收入的近30%,如果在全国范围内取消营业税实行增值税,直接后果就是会大幅度的减少地方税收收入,从而影响到地方财政的可支配收入,不利于地方政府各项职能的履行和地方公共事业的发展

  

  营业税改征增值税一方面减少了地方政府财政收入,另一方面在财政支出方面,地方政府要一招法律规定的权限,管理本行政区域内的经济、教育、科学、文化、卫生、体育事业、城乡建设事业和财政、民政、公安、民族事务、司法行政、监察、计划生育等行政工作,负责本级财政运转、所属企业投资补贴、基础设施建设等各项重大支出。从分税制实施以来我国中央和地方的财政就存在着收入上移、支出下移的现象,各种没有明确规定的支出一层一层的压给了地方政府,给大方政府造成了巨大的财政负担。

  3.1.2税收征收管理的制约

  国际税务总局、省(自治区、直辖市)国家税务局、地(市、州、盟)国家税务局、县(市、旗)国家税务局。地方税务局按行政区划设置,分为三级,即省(自治区、直辖市)地方税务局、地(市、州、盟)地方税务局、县(市、旗)地方税务局。每个地方都是国税与地税各司其职,共同存在,在征管权限上,增值税中央地方共享税,由国家税务局负责征收,然后按照中央与地方3:1的比例进行分成,营业税则有地方税务局负责征收。增值税“扩围”后,这部分税收将由谁来征收管理也将成为一个问题,如果选择温和的过渡方式,即在营业税改为增值税后,地方的这部分增值税仍由地方税务局负责征收管理,中央和地方分成的数额可以以前年度该地区的营业税税收收入的金额或者营业税占地方收入的比重来确定一个基础,并设定一定的浮动范围,在此范围内进行分配,这种温和的过渡方式不会大规模的影响现存的税收征管系统,不会打乱地方税务局的机构设置,对地方的财政收入影响也会相应减缓,但是同时存在着国家和地方税务局只能分工不清,不利于以后的发展问题。

  3.1.3税率确定上的制约

  要将增值税取代营业税就必然面临着如何确定合理的税率这一重要的问题。由于银行业自身的特殊性,主要靠利息差和金融性服务获得收入,对于基本设施等原材料的投入相对其他行业来说比较少,如果对于银行业只允许抵扣设备和原材料等进项税额,使用现在的17%的增值税税率,银行业的税负将会被大大提升,这不仅违背了营业税改征增值税的初衷,也不能体现增值税税收中性的优势。营业税改征增值税不应该增加银行业的税收负担,而是应该使银行业享受到改革多带来的好处,按照增值税最优税率的原则来看,增值税“扩围”后的最好是维持目前的标准税率,不对银行业额外设置税率,但是如此而言就如前文所说与5%的营业税税率相比较,改为增值税后反而会增加银行业的税收负担,不利于银行业的发展。如果考虑银行业设定一档较低的增值税优惠税率,那么具体设定多少才能降低银行业的税收负担,又体现出各个行业之间的公平发展,还要具有较高的效率不影响国家的财政收入,这也是需要认真思考的问题。

   

  4银行业“营改增”可行性分析及影响预测

  4.1银行业“营改增”可行性分析

  4.1.1税收法律环境的改善

  目前我国已经初步建立了税收法律体系,但还是存在着一些问题,如我国的税收理发分为直接立法和授权立法两种主要形式,我国主要采用的是授权立法的形式,立法的层次不高、权威不大、基本法欠缺等。在增值税“扩围”的变革中,处理技术性的满足外,还需要法理环境的保障,可喜的事,近几年我国的税收立法在某些方面取得了突破行的发展,为增值税取代营业税营造了较好的法律环境。首先我国税收立法在民主彩玉上取得了长足的进步,在中国税收筹划年会第六届年会上,有关税收立法应该更加公开透明,更加注重质量的讨论引起了多方共鸣。更多地倾听民意、提高税收立法质量已经成为了税收法制建设中的关键环节。2010年10月底,全国人大常委会通过了《中华人民共和国车船税法(草案)》开始向社会公开征求意见,仅一个月的时间,工获得意见近10万条,群众来信40封。

  4.1.2税收征管的改善

  从对税收执法权力的约束上来看,是税收执法权力由专管员集中,向税收执法权力在专管员之间或机构之间逐步分解,再有横向分解向上下分解集中统一的过程,税收执法权力的分解可以有效的限制税务人员的职权,分解同时的集中又是有效开展工作的需要;从征纳双方的关系变化上看,是由税企一家的“保姆式”服务,到取消管户制,强调促使企业独立自主地进行申报纳税,再到采取各种方式为纳税人提供“贴近式”服务,方便纳税人申报纳税的过程。在建立了良好的征纳关系的同时,我国的税务工作者的个人素质也有了大幅度的提高,从专业知识储备到面对纳税人的服务态度和服务效率都迈上了一个新的台阶,这在很大程度上促进了税务征管工作的有效进行;从税款征收方式上来看,是从分散征收到集中征收,再到通过各种申报纳税方式进行分散征收并通过采取现代信息传输处理技术实现了更加高度集中的征收过程。上个世纪九十年代到今天,我国的税收征管方式有了质的飞跃,从效率低下的手工操作一步跨越到信息化时代,随着税收信息化从税收管理突袭上线、金税工程一期到三期的全面建设、从三大系统综合征管软件同步实行到税收分析监控管理系统运用的转变发展,税收征管信息化水平迈上了新台阶。可以说,现代税收征管步入了数据化管理的新阶段;从税收管理系统的发展上看,是从管理内容、管理形式和管理要素的组合相对简单,到组合日趋复杂,不断前进和上升的过程,税收管理系统各个方面相互影响,相互牵制,需要综合考虑和衡量。

  4.1.3银行业自身的动力和条件

  资产收益率是判断一家银行盈利状况的一个重要的衡量标志,这一比率上升或下降分别表示了一家银行经营效益的增强或下降。童锦治,吕雯以1998-2008年鉴全国13家主要商业银行数据为样本,对其进行了回归实证分析,考察银行业实际税负水平及其对商业银行盈利能力的影响,结果证实实际税负水平的变化可以直接影响银行业的盈利能力,两者呈现显著的负相关关系,税负水平的调整对银行业盈利水平的变动有较大的影响,税负水平较少程度的降低就会较显著地增加银行的资产收益率。

  我国银行业的会计核算制度已经逐步完善,在商业银行内部控制制度建设和执行情况已有了较大的改善,各大商业银行制订了自己详细的会计核算制度,能够保证银行的各项收支账目清晰。就网络系统角度而言,银行业的网上银行业务系统及内部操作位于国家各行业发展的前列,现金的网络系统能够保证商业银行各项业务准确、快速的记录,并未统计分析提供良好的平台,把银行业纳入增值税的的征税范围后,在获取这一层面具有较强的课操作性,而且银行业电子信息化程度高,也比较能适应金税工程的发展要求。

  4.2“营改增”对银行业的影响预测

  4.2.1“营改增”对银行业的税负影响

  从上海市的试点情况来看,小微企业是这项改革的最大受益者。主要原因是小规模纳税人由原来的按5%的税率缴纳营业税,调整为按3%税率缴纳增值税,仅从税率分析,小规模纳税人的减税幅度就达到40%。对于增值税一般纳税人而言,由于改革以前缴纳营业税,企业购置设备、购进货物时虽然担负了增值税进项税额,但不能抵扣,只能计入成本;改革以后缴纳增值税,进项税额可以抵扣,但以前可以在税前扣除的营业税和增值税在缴纳企业所得税时没有了,所以企业经营模式不同,税负增降不一,但总体来看,大多数纳税人还是受益的。对于银行业,如果按照相关规定对金融保险业原则上使用增值税简易计税方法,参考现行的“营改增”试点政策,银行业可能实行较低的3%的征收率,如此,银行业的税负将会很大程度的降低,像小微企业一样,仅税率上就得到了40%幅度的降低。当然,银行业在缴纳营业税时,所缴纳的营业税金及附加可以在计算企业所得税进行税前抵扣,增值税则不能进行抵扣,但是这部分的税负,对于银行业整体的税负减轻来说是影响较小的,所以总体上而言,银行业改征增值税后,如果实行较低的征收率的简易征收办法,税后负担将得到较大幅度的减轻。

  4.2.2“营改增”对银行业利润的影响

  案例背景:A银行为我国上市大型商业银行,按现行营业税规定,其应税服务无差额征税规定。20XX年,x月A银行的应税营业收入为40亿元,各项费用总计20亿元,假设我国对于银行业的增值税改革已经完成,实行按照3%的征收率的简易征收办法。对于A银行,增值税改革前后的税负和税收利润分析如下:

  改革前:在流转税方面,A银行应该按照营业税的相关规定缴纳营业税及城市维护建设税和教育费附加,那么,A银行应缴纳的营业税金额为2亿元,假设城市维护建设税和教育费及附加按照7%和3%的税率征收,则应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为0.2亿元,而营业税金和城建税以及教育费附加是可以在计算企业所得税时进行税前扣除的,当月应缴纳的企业所得税应税所得额为17.8亿元(40-20-2-0.2),应缴纳企业所得税4.45亿元,税后利润为13.35亿元(40-20-2-0.2-4.45)。

  改革后:流转税方面,A银行应该按照改革后的增值税的相关规定缴纳增值税及城市维护建设税和教育费附加,A银行应缴纳的增值税金额为1.165亿元(40/(1+3%)*3%),A银行的营业收入为38.835亿元(40-1.165),应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为0.1165亿元,增值税在计算企业所得税时不能进行税前扣除的,所以A银行当月应缴纳的企业所得税应税所得额为18.7185亿元(38.835-20-0.1165),应缴纳的企业所得税4.680亿元,税后利润为14.0385(38.835-20-0.1165-4.680),与改革前相对税后利润增加了0.6885亿元,增幅达5.16%。

  

  从上面的案例可以看出,A银行在实行增值税改革收税收负担虽然在企业所得税方面有了一定的增长,但是总体而言还是有所减轻,而税后利润更是有了一定程度的增长。

  4.2.3“营改增”对银行业会计处理的影响

  由于增值税不在利润表中表现,所以银行业进行增值税“扩围”改革之后,在账务处理上会与现行的营业税的记账方法不同,根据财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理的规定》的通知(财会【2012】13号)中对于小规模纳税人的会计处理相关规定应该增设“应缴税费-应缴增值税”科目,对于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理,税法规定,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应缴税费-应缴增值税”科目。银行购入增值税税控系统专用设备,按照实际支付的金额,作如下账务处理:

  借:固定资产

  贷:银行存款(应付账款)

  按规定抵减的增值税应纳税额为

  借:应缴税费-应缴增值税

  贷:递延收益

  计提折旧时

  借:管理费用

  贷:累计折旧

  借:递延收益

  贷:管理费用

  企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额

  借:管理费用

  贷:银行存款(应付账款)

  除了会计核算的影响外,银行目前的财务系统是以现状使用的会计核算制度和营业税的要求设立的,在银行业实行增值税改革后,财务系统也需要尽心更新以满足增值税发票开具和增值税网上申报的要求。

   

  5银行业“营改增”制度的政策建议

  5.1完善现存分税体制,协调中央地方财政收入

  银行业“营改增”后,增值税应由国家税务局统一负责征收更加合理,这主要是从金融业是关乎国家经济命脉的核心领域以及国际上货物和流转税的征收经验来看,银行业的增值税由国家税务局负责征收比较合理,另外,为了避免银行总分支机构在国地税不同系统征收造成争抢税源的情况、节省税收征管成本和纳税人的遵从成本以及国税系统在增值税专用发票监管上的技术优势等,银行业的增值税都适合由国家税务局负责征收,更重要的事由国家税务局征收银行业的增值税对于财权和事权的匹配和税务局管职责的明晰有重要的促进作用。但是,由国家税务局负责征收银行业的增值税将导致原本属于地方的主体税种的营业税变为中央和地方共享的增值税,减少了地方的财政收入。因此,配合银行业增值税“扩围”改革,我国的财政体制也要进行相应的调整。一方面,要加大中央对地方的转移支付力度,促进转移支付制度化、规范化,弥补因银行业增值税“扩围”而给地方政府财政收入带来的损失,保障各级政权建设需要。另一方面,在接受中央财政的转移支付的同时,最根本的事要增强地方政府自身的合法合理的财政收入。国家可以下放部分税收立法权力,让各地方根据本地区的资源特点,拓展一些地方性的税种,比如物业税、房产税等财产税,增加地方税源,补充地方政府的财政收入,当然,新税种的开征不是随随便便就能决定的哲学要经过理论和实践的反复论证,同时还要听取百姓的声音,提高我国税收立法的民主性。

  5.2将相关行业纳入“营改增”范围,保障增值税链条完整

  增值税还能够平衡税负,无论是专业化生产还是集中化操作,只要最终的销售价格相同,增值额就相同,那么企业所承担的税收负担就想通,增值税能够平衡税负的特性为市场经济的公平竞争提供了很好的条件。我国现行的增值税征税范围仅包括有形动产和加工修理修配劳务,而大部分的劳务和不动产、无形资产的销售则属于营业税的征税范围,增值税的征税范围狭窄,这也就影响了增值税的抵扣,由于很多行业不属于增值税的征收范围,造成了增值税抵扣链条的断裂,像是房屋不动产未纳入增值税抵扣的环节,不能进行抵扣,再加上增值税的免税政策实质上决定了下一个环节的税额是不能进行抵扣的结果,因此,我国的增值税抵扣链条现在是一种不连续的状态,这样的断裂会导致重复征税问题的出现,扭曲了增值税税收中性的原则。银行业作为影响我国经济和社会发展的支柱行业已经渗入到社会生活各个领域,几乎没有任何一个行业与银行业无关,银行业实行增值税在一定程度上弥补了增值税链条的断裂,使得银行业上下游的行业增值税抵扣能够衔接,上海财政局局长蒋卓庆曾表示,上海希望试点行业扩大,他认为上海最希望扩展的是邮电通信业,因为这个行业的资费目前抬高;其次就是金融保险行业,因为这是上海建设国际金融中心的内在要求。但是要保证增值税链条的完整,仅是一个银行业实行增值税是不够的,需要把更多的行业纳入增值税的纳税范围才能实现各个行业抵扣环环相扣,真正实现增值税“扩围”给银行业带来的福利,因此,应进一步扩大相关行业“营改增”的范围,直至把货物和劳务类行业全部纳入其中,使增值税的链条真正完整。

  5.3合理确定银行业增值税征税对象和税率

  银行业实行营业税本身存在着税负重、重复征税等问题,我国银行业的“营改增”改革是势在必行。结合我国金融业的行业特殊性和国际上的主流税制,同时考虑我国的实际情况,银行业的增值税改革哟一下两种思路。

  第一,实行简易征收法。根据《营业税改征增值税试点方案》(财税【2011】110号)的规定,对金融保险业和生活性服务,原则上使用增值税简易计税方法。这主要是考虑到金融业增值额难以确定,征收管理难度大,并结合我国实际情况和增值税改革的目标和原则。对于银行业实行增值税简易计税法,类似于小规模纳税人实行的增值税纳税方法,即通过销售额和增值税征收率计算所得出增值税额,不得不抵扣进项税额,销售额为提供应税服务取得的全部价款和价外费用。在税率的确定上,现行的营业税对于银行业实行5%的比例税率,为了降低银行业的税收负担,提升我国银行业的竞争力,可以将银行业的增值税征收率适度下调,对其实行与向规模纳税人相同的3%的征收率,同时给予银行业跟多的税收优惠政策,实现对金融服务的出口免税。这种改革方案减轻了银行业的税收负担,可操作性较强,对财政收入的冲击也不大,但是存在改革不彻底的问题。

  第二,借鉴欧盟等国际先进经验,对银行的主要金融服务实行免税的政策,对于辅助金融服务按照标准税率17%。针对银行业本身的特殊性,对于信贷、存贷款、汇兑等主要的金融服务项目实行免税政策,不允许抵扣进项税额,对于融资租赁等附属的金融服务项目按照17%的标准税率征收,进项税额是可以抵扣的。对于出口金融服务同样实行免税政策。这种思路下,没有改变我国现行增值税法的税率结构,减小了改革的难度,降低改革成本,较简易征收的方法来说,这种发放改革比较彻底,更加能凸显增值税的特性,也符合金融业的特点,容易与国际接轨,然而,此方案会对我国的财政税收造成一定的冲击,需要有强大的财政基础支撑,对于征管能力也有较高的要求。

  5.4制定银行业增值税发票管理制度,提高税收征管水平

  税务体系要提高税收电子化建设,加大税收征管的科技含量,提高税收征管的效率和质量,充分利用电子化手段拓宽税收征管的领域和视角。在提高税务系统本身的电子化建设的同时还要加强同海关、银行及其国际上其他税务机构的网络联系,建立起国内外通畅的税收信息交流网络。在技术条件成熟后,应形成全国行增值税网上征管系统,实现从申报到入库的电子化、信息化,降低税务机关的征收成本和纳税人的遵从成本。在营业税向增值税过渡的过程中,对国地税的工作人员的数量和素质都提出了更高的要求,国税局的工作人员熟悉增值税的征收流程,但是对于新纳入增值税纳税范围的银行业的情况并不十分清楚,需要花费时间和精力去了解和学习。此外,由于银行业营业税改征增值税还未真增实行,其他行业也是出于试点阶段,即便是以后全国所有行业都有营业税改为增值税,在变革的初期,银行等其他行业一定会对政策解读和具体操作有着种种的疑问需要税务机关人员进行专业的解释,这就需要在改革前期和变革中不断对税务工作人员,尤其是增值税基层的执法人员进行业务素质的专业培训,增加专业知识的储备、提高增值税的征收管理水平,保证国家的税收政策能够准确的被纳税人了解并执行,推动增值税“扩围”改革的顺利进行。

   

  总结

  由于银行业金融服务的特殊性质,在税率和税基的确定上还存在着一定的问题,所以目前对于银行业的改革,部分学者认为是增值税改革的禁区,也有学者认为银行业的改革应在其他行业改革完毕之后,而把主要的研究方向和经历投入到对银行业税收负担的研究上,本文在把增值税和银行业特殊的行业性质有机结合,也分析了我国银行业税收负担过重的问题,来说明我国银行业实行“营改增”的必要性,在文中还分析我国银行业实行增值税改革的困境和存在的问题,与此同时,本文在现在试点行业改革政策的基础上提出了银行业“营改增”的可行性分析和预测了银行业进项增值税改革后将会在税收负担、税后利润和会计处理等方面产生的影响,最后从政府政策和银行本身两方面提出了我国银行业实行“营改增”的政策性建议。本文紧跟中国税制改革的大方向,对银行业增值税改革的分析对今后增值税改革有一定的才考价值,银行业的增值税改革是增值税整体改革中重要的一环,对于银行业税制改革的研究将越来越受到学者们的关注,从而在理论和实践两方面推动银行业的增值税改革。

   

  参考文献

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2020年8月26日 22:47
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