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知识经济时代会计发展

  摘要:21世纪将是知识经济占主导地位的经济,知识经济的形成,将使社会赖以存在的经济环境发生深刻的变化。会计作为一门科学总是存在于一定的社会经济环境之中并受其影响。知识经济的到来将对工业经济形态下的会计理论产生深远的影响,必将对传统的会计模式提出新的挑战。本文主要从会计确认理论、会计计量模式及会计报告模式等几个方面的发展来论进,重点论知识经济的特征及对传统会计理论的影响,以及知识经济时代会计发展的选择。

  关键词:知识经济;会计模式;发展    

  引言

  知识经济是指以对智力资源和知识的占有、配置、生产和消费为基本要素的经济。它是一种建立在先进的知识和发达的科学技术基础之上的新的经济形态。可以预见21世纪将是知识经济占主导地位的时代,知识经济的形成,使社会赖以存在的经济环境发生了深刻的变化,它的出现不仅从根本上动摇了传统的经济结构,而且也彻底改变了经济增长的方式和经济运行的形式。这一划时代的变革对社会经济各领域产生了深远的影响。会计作为一门科学总是存在于一定的社会经济环境之中并受其影响,那么经济形态的变革必将对工业经济形态下的会计理论产生深远的影响,必将对传统的会计提出新的挑战。但是会计并非完全被动地受制于经济的发展,会计这门科学可以通过自身的完善与创新,对经济发展发挥不容忽视的推进作用。面对知识经济大潮,会计应当如何做出积极的反应以适应时代需要是我们必须研究的课题。

  一、知识经济的特征

  知识经济是一种新的经济类型,是富有生命力的经济,这一概念最早出现在经济组织(OECD)《以知识为基础的经济》报告中,对其内涵界定为,知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。知识经济作为一个新生事物,其产生和发展是其历史背景的。第二次世界大以来,人类经历一个相对稳定、和平的发展时期,取得了许多重大科学技术成果,以核子技术、生命科学、生物技术、电子计算机技术为代表的高科技新产业急剧增长发展,以现代科技为基础的新兴产业已在世界经济发展中占据主导地位。推动和促进世界经济向前发展,创造了一个又一个奇迹,标志着知识经济的到来。在知识经济时代,知识、信息、资源成为发展经济的最重要的限制因素。原有传统产业的知识急需更新,新的知识又催生出许多新的行业,知识对世界经济和人类文明的推动力是以往任何要素所不可比拟的。概括起来知识经济时代具有以下特征:

  (一)知识成为推动经济发展的第一主力

  传统的农业经济、工业经济中,新技术对经济的发展起到了一定的推动作用。但在传统经济中科学技术作用于经济主要是通过物质资料进行的,是依托物质资料的实物形态发挥作用,而在知识经济条件下,由于科学技术进一步的发展,使技术的自身扩张得到释放,知识超越传统观念上的劳动资料、劳动对象与劳动力三大生产要素。成为推动经济发展的第一主力。

  (二)知识和经济发展融合成为一体

  在知识经济条件下,知识成为创造社会财富的直接动力,通过智力的凝聚和有机组合可创造大量的财富。这时,以资本和土地等为标志的社会财富己不成为社会财富的主体,而人类所掌握的知识成为社会最具价值的资本和重要的资源,经济的繁荣不再取决于物质资源、有形资本的多少,而是取决于人的因素,取决于能够驾驭高新技术和掌握渊博知识的人才资本的占有量。

  (三)创新成为知识经济的主要特征

  人类社会在20世纪创造的财富和取得的科学成果比20世纪前人类历史上取得的成果总和还多。新技术、新发明不断涌现,新兴产业不断产生并以惊人的速度发展创新是高科技企业生存和发展的基础,也是知识经济的重要特征。

  (四)无形化是知识经济的显著特征

  在知识经济形态中,知识、智力等无形资产的投入对经济的发展起着决定性作用,是经济增长的直接拉动力。这与传统的农业和工业经济中依靠大量的土地、机器、设备等有形资产投入相比,发生了根本性的变化。同时,知识经济无形化特征还表现为知识产品及资产的无形化。如信息科学技术中的光纤通讯、卫星通讯、遥感技术、网络技术、多媒体等信息产品。

  二、知识经济对会计理论与会计模式的影响

  (一)知识经济对会计理论的影响

  1、对会计目标的影响。在知识经济时代,经济基础的重心由物质资产转向使企业资产增值、财富增加的知识资产,物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强。因此,会计目标服务的主体将由物质资本所有者(股东)转向知识资产的所有者。同时,企业财务报告的目标范围将扩大,不仅要满足使用者对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的兴趣,也要满足他们对计量企业知识资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的信息需求。

  2、对会计基本假设的影响。知识经济占主导地位的时代,全球网络经济已具雏形。网络公司的产生带来了公司形成的变革。网络公司属于临时性结盟,因而分合迅速,被称为“虚拟公司”。这种新的公司形成对四项会计假设提出了挑战。

  (1)对会计主体假设的影响。传统工业经济时代的会计主体是企业,知识经济时代会计主体是网络公司。由于网络公司突破了空间概念,其外延不断变化,结构和功能都有极强的不稳定性,它可能只是一个“虚拟公司”,组成公司的各独立企业借助计算机网络分组迅速,可随时根据实际情况需要增加或减少组合方。也就是说,公司作为会计主体,可能时而膨胀,时而缩小,还可能立即解散。“虚拟公司”使会计主体具有可变性,主体可借助计算机网络迅速分合,在这种情况下,“实体”概念对于网络公司而言意义不大,这将给会计的核算和管理以及风险的控制带来巨大的挑战。

  (2)对持续经营的影响。知识经济时代企业竞争加剧,风险增大,购并成为趋势,企业可按市场的需要借助互联网适时介入、退出和转化,一旦完成某项交易立即解散。这种临时性的网络企业在新经济时代将十分普遍,使企业持续经营的前提对它们不再适用。

  (3)对会计分期的影响。会计分期的目的是为了及时提供会计信息,满足企业内部和外部决策的需要。显然,这一假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限制有关。在知识经济时代,随着电子联机实时报告的出现,即时的通讯手段带来了即时的操作和调控,企业内外部会计信息需求者可以在互联网上动态地得到企业实时的财务及非财务信息,而不必等到某个会计期间结束才可获得,从而大大提高了会计信息的及时性。在这种情况下,将交易期间作为会计期间就更为合理,同样会计分期已无存在的必要,因为不会产生成本费用的跨期分配问题,从而使收益等会计信息更真实、可靠。

  (4)对货币计量的影响。一方面,网上银行、电子货币等的出现,使观念中的货币量成为可能,对传统货币假设无疑有着巨大影响。另一方面,由于网络公司交易空间的扩展,使得国际间资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,对有外币业务的会计主体来说,汇率的骤变会导致本位币价值和价格之间的背离,从而加剧了其所面临的货币风险。

  3、对基本会计概念和范畴的影响

  (1)对资本制度的影响现有资本制度是以实体资本为基础的,即实体资本的出资者承担经营风险并享有剩余索取权,而知识经济奠定了以知识为核心的资本制度。即知识是经济增长的核心因素人是知识的载体,因此企业作为智力资本与非智力资本的契约,智力资本所有者也应当共同分享权益。这要求会计建立能反映智力资本的中心地位,体现智力资本同享权益的会计体系。

  (2)对利润含义的影响。传统的利润是对实体资本的回报,劳动者只是实物资本的附属物,只领劳动报酬而不参与利润分配,而知识经济条件下,知识既已成为企业的主要资源和利润的主要增长点,就有权利参与利润的分配,利润是对知识和实体资本共同投入的回报。因此会计必须能划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限。

  (3)对资产概念的影响。知识经济条件下,资产不再被主要地定义为有形资产,相反,无形资产会成为资产的一个重要部分。这在根本上否定了以有形资产为重心的传统会计系统规则的应用。

  4、对会计确认和计量的影响。知识经济条件下,传统的历史成本计量模式无法对充满风险和不确定性的知识资产进行公允的计量,因而也就无法满足“相关性”的要求。因此需要将知识经济形态中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计系统并加以确认,同时,在会计的计量环节采用更公允合理的计量模式是完全必要和正确的。但问题在于,计量属性能同时满足可靠性和相关性的要求?如何针对众多的不确定性事件和难以用货币来量化的知识资产设计恰当的计量模式等等,都有待于会计学界进一步研究和探讨。

  5、对无形资产核算和披露的影响。知识资本的首要地位,使以知识为基础的无形资产日益成为决定企业现金流量与市场价值的主要动力。由于知识经济时代企业大量的无形资产,尤其是企业自创的无形资产,如企业文化、营销网络等的形成是多种因素综合作用的结果,并没有一个确切的取得时点,因而其实际成本难以确切计量,即使某些无形资产取得时的实际成本可以确切计量,但这一历史成本与该无形资产的实际价值相差甚远。如商标权,其取得时的实际成本通常只包括注册登记费、商标设计费等可以确切计量的成本,而不包括其可能给企业带来潜在市场的价值。并且,随着知识和技术的不断创新,无形资产在使用过程中,具有很大的价值不确定性,而传统的历史成本计量模式难以客观、真实地计量和反映无形资产特定时点的实际价值。现行资产负债表中有关无形资产的揭示过于简单。中国现阶段纳入会计报表计量核算的无形资产只有六、七种,并且在资产负债表中,通常只用“无形资产”一个项目,揭示的内容不充分。在知识经济时代,企业无形资产种类繁多,包括人力资产、知识产权、市场渠道资产(企业经过长期经营建立起来的企业形象、客户关系等)三大类。对于无形资产的揭示,有必要象有形资产一样,进行适当的分类,从而完整地反映企业的整体资源和财务状况。

  6、对会计报告的影响。传统会计报告由于受确认标准的限制,将许多对决策有用的信息如人力资源信息、自创商誉等无形资产信息排除在外,更缺乏面向未来的预测性信息和价值信息等,造成会计报告信息数量上的不完整。同时,会计报告信息的相关性、及时性也面临挑战,如企业必须快速、及时地获得财务和市场信息,以便迅速作出决策。这就要求会计适应“快”的要求,改革传统的信息加工和报告方式,充分利用现代计算机技术和通信网络技术,使会计信息系统更加灵敏、准确、及时,知识经济条件下,会计信息的披露将从原来单纯的财务信息转向复合型信息。即企业不仅要披露财务信息,也要披露非财务信息;不仅要披露定量信息,还要更多地披露定性信息;不仅要披露确定性信息,还要更多地披露不确定性信息;不仅要披露历史信息,还要更多地披露前瞻性信息和预测信息。

  (二)知识经济时代会计模式的发展

  知识经济的出现,使会计核算和监督的客体发生了根本性的变化,现行的会计模式已不能如实反映会计主体财务状况的原因和真实形态。根据知识经济形态下出现的各种新情况、新问题,必须构建同其相适应的新的会计运行系统。

  1、在会计运行系统的起点,即会计确认环节,要将知识经济形态中对经济发展起主导作用的经济要素纳人会计运行系统加以确认。如对于在会计主体收益形成中起决定性作用的人力资源纳人会计运行系统,将其资本化并参与收益的分配。在知识经济中,作为知识表现形式的人力资源已成为推动企业生存和发展的基本因素,并且是推动社会生产力发展的主导因素。人力资源将会取代传统会计中固定资产等项目而成为企业利润形成的主要来源,尤其是新技术产业,企业产品成本中包含的成本主要是为生产产品支付的活劳动费用,而非原材料等传统费用。评价一个企业规模的大小和盈利能力的高低仅靠现有的资产概念已无法衡量。因此,如果不对人力资源进行确认、计量和报告,势必会影响会计信息的公允性和充分性。在知识经济时代,由于人力资源在生产中地位的提高,为了对其加以确认,应在“资产负债表”中增加反映人力资产的信息;在“损益表”中设人力资源收益、成本、及费用项目;在“现金流量表”中反映对人力资源的投资支付等信息。另外在表外可以披露人力资源的结构、年龄层次、文化程度、技术创新能力等。通过对这些信息的披露,不仅反映出企业对人力资源的投资,而且还能反映出人力资源的利用程度及企业未来的发展前景。

  2、在会计的计量环节,知识经济的发展使会计的外界环境发生了变化。对一个企业来说,知识资源的拥有是其竞争成败的关键因素,随着知识资本成为企业发展的首要资本,企业无形资产的比重与重要性日益提高,而传统的历史成本计量模式下的无形资产却无法在财务报表中得到充分披露。另外,由于知识资本主要是面向未来,存在许多不确定因素,传统的历史成本计量模式,已经因知识经济外部环境的变化,不能准确的为投资者、债权人提供相关的、可靠的会计信息。未来的计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重,以历史成本计量为主,各种计量属性并存的局面。货币计量与非货币计量并重,解决了传统会计信息所不能容纳企业员工素质、产品市场份额、企业背景、行业资料等无法以货币量化信息进人会计信息系统,使得企业提供的会计信息更加全面、完整。采用以历史成本为主,多种计量属性并存的计量模式,根据不同的会计事项、不同的特征选择适当的计量属性,这样才能提供决策相关的信息,以满足信息使用者决策的需要。

  3、在会计运行系统的终点,即会计报告环节,知识经济时代的会计报告体系,不论在报告的内容和范围上,还是在报告的形式以及传递方式上,较之现行报告体系都将有很大的改进和发展。第一,未来会计报告提供的信息将更加丰富,揭示的内容将更加充分。不仅包括财务信息,而且包括非财务信息。像产品市场份额、用户满意程度、雇员数量与素质、新产品开发和服务等非财务信息,另外,社会责任信息也将广泛披露。第二,会计报表的形式将大大改进,未来会计报告将出现定期报告与实时报告并存的形式。传统的会计报告一般是根据持续经营和会计分期假设按月、年编制的定期报告。由于在知识经济下,产品生命周期不断缩短,衍生金融工具不断出现,经营活动的不确定性日益显著,故而会计信息的决策有用期间大大缩短,此时如果我们还因循原有的定期报告模式,则提供的会计信息不仅与决策无关,甚至对决策有害。知识经济时代下,现代信息技术的高速发展也为实时报告系统的应用提供了可能与支持。实时报告系统将极大地增强会计信息的及时性,从而提高其使用价值,这将有助于信息使用者及时、快速作出决策。因此,在知识经济下会计报告的模式一方面定期报告仍将存在,作为财务成果分配的依据;另一方面,实时报告也将涌现。第三,会计报告的传递方式将逐步实现网络化、无纸化。现代信息技术为会计报告传递方式上的革命奠定了基础,与实时报告系统会计报告编制的及时性相对应,会计报告的传递将逐步实现网络化、无纸化。随着Internet的普及,公司无须再象现在这样将原来的会计报告印制上千份呈送给信息用户,而只须将经审计的会计报告存储在Internet上,任何网络上的使用者随时都可以联机上网,直接进人企业的报告子系统,及时有效的选取自己所需要的信息。这种网络化、无纸化的信息传递方式不仅在信息的时效性、充分性上获得了巨大的改善,而且大大地降低了会计报告的成本,并且在信息的真实性上也将获得突破。总之,新的会计报告将在内容、形式和传递方式上有所发展,只有这样才能全面、公正地反映微观经济主体的财务状况和经济信息。

  三、知识经济时代会计发展方向的选择

  知识经济是以知识资源为首要依托的可持续发展的经济。它的基本特征是知识、信息、经济和产业的一体化。纵观世界经济的变化,可以看到以信息技术革命为前提的知识经济必将成为21世纪经济发展的主流,作为经济管理系统中的一个组成部分,会计应主动适应这种经济环境的变革,不断完善和丰富自身的理论体系。

  1、加强企业产权会计的研究。企业产权会计是产权理论与会计学的有机结合,是会计学科发展的一个崭新领域。它运用企业产权理论解释会计现象和行为,在产权理论指导下进行会计学研究。它不仅为会计研究提供了一个新的视角,同时也为产权变动所带来经济业务的会计处理提供理论依据和方法。随着知识经济时代的到来。产权理论也在不断丰富和发展,可以认为现代企业的产权是由人力资本所有者和财务资本所有者共同拥有,而且在知识型企业中最重要的不是财务资本而是拥有知识、信息与创新能的人力资本,这就确立了人力资本所有者在企业中的产权主体地位。对此,会计学作为经济学的组成部分。应广泛地吸收当代经济学中知识经济条件下企业产权理论的新发展、新思想,从而完善和发展企业产权会计学的理论体系。传统的会计学中体现企业产权性质的诸种理论,如业主权理论、企业主体理论、剩余权益理论、基金理论等。均是在工业经济时代形成和发展的,面对知识经济的挑战企业产权会计的研究势在必行。

  2、加强人力资源会计的研究。在传统会计模式下,劳动力并没有作为企业资产看待,人力资源也没有作为一个生产要素参与收益分配。人力资本的作用被忽视,企业需要也不必要在会计系统和会计报告中单独反映人力资源的成本和价值,即使对人力资源方面的投资也需资本化处理,而是作为期间费用处理:随着知识经济时代的到来,人力资源逐步成为企业资源中的主要组成部分,是企业最活跃、最具有创造力的资源。固此,知识经济的发展迫切要求开展人力资源会计的研究和应用。把人力资源作为一项等同于物质财富纳入到会计核算和管理的体系中。并建立起科学的人力资产的确认、计量、记录和报告的会计理论体系和方法体系。

  3、加强无形资产会计的研究。在知识经济时代,衡量企业价值的主要标志不是物质资源的多少,是由企业所拥有的知识、智力等无形资产的多少来决定的。在传统的会计系统中入帐确认的无形资产仅仅包括外购的专利权、著作权、特许经营权等,自制的无形资产,如商标权、专有技术、商誉等排斥在会计核算系统之外。导致企业所拥有的全部无形资产得不到完整全面地反映,企业的价值也得不到准确真实地体现,同时,现行的财务报告中对无形资产的有关信息披露的不详细、不彻底。使投资者难以全面掌握了解企业所拥有的无形资产的构成和科技含量情况以及在无形资产方面的研究开发投入情况,影响投资决策的及时性和有效性。而在知识经济条件下。应根据会计信息使用者的需求,企业所拥有的全部无形资产均应纳入会计系统进行核算和管理,并通过财务报告全面地、完整地、准确地披露企业自制、外购无形资产的全貌、构成、科技含量以及企业的研究与科技开发情况,使会计信息使用者能够全面地了解企业的现状和发展前景。

  参考文献

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2020年8月22日 20:42
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