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资产负债表日后事项的会计处理问题研究

  一、绪论

  (一)研究背景

  近几年以来,随着国内的经济持续发展并逐渐与国际相接轨,一些外国先进企业的经营理念和严谨的财务制度清晰的展现在了国人的眼前,使得一些国内的企业和企业的领导者纷纷效仿,以更高的准则对企业进行提升。一直以来,财务是企业的核心部份,那么受此影响下企业自然会对财务人员的岗位知识以及专业能力上更加看重,要求也随之提高。伴随着企业的投资热情越来越高,企业对自身的财务状态也更加重视,继而企业在进行财务报表审查时也更为严谨。财务报表可以直接表明企业的财务现状和企业经营状态以及企业现金流量情况,投资者可以依据企业财务报表做详细的分析,最后决议是否投资于想要投资的项目。通常企业在经历一整年的生产经营后都会出具一份企业的年度财务报表,其目的是为了给企业的投资人、管理人以及对企业经营关注的人群向他们展示企业这一年来的收益情况。虽然在我国的会计法中明确规定了年度财务报表的报出日期应为每年的一月一日至当年的十二月三十一日之间,但是国内的一些企业通常会选择在次年的三月或四月份才会报出报表,这种时间差的出现使得企业的财务报表有可能出现一些有利于或者是不利于企业的事宜出现,而对想要使用该报表进行投资的领导者来说影响是非常大的。

  (二)研究的目的与意义

  1.研究目的

  随着社会的持续进步以及越来越国际化的发展,会计逐渐体现出了自已的强大功效也渐渐被人们冠以是一种商务语言,而做为这种语言的主体财务报告更是能够全方位且综合的记载一个企业的运营轨道,为此一些投资人以及利益者对它的重视越来越高,对它的关注度也越来越强。全球著名的投资商沃伦巴菲特曾言说“当我想要投资一家企业时,首先也是最重要的就是要看它的财务报表”,这句话间接的说明了财务报表在投资人的角度上来看是多么的重要。另外,无论是政府或是税务机构以及大众们在想要做经济投资时都需要审视企业的财务报表以此来查看企业的财务状态。当然,我们要用正确的理念来对待财务报表,因为财务报表本身存在着一定的局限性以及非正常情况所影响的各类因素,要全方位且综合的对企业的资产负债和现金流量以及利润表进行透彻的分析。所以,我们不能一味的仅凭企业的一份财务报表来做最后的投资决策,还要利用一些有效的方法并与现实情况相结合,以便更加准确且科学的做出投资决议。

  2.研究意义

  通常我们将资产负债表制成日到企业董事会准予财务报告报出的日,这期间发生的所有有利于或者是不利于企业的事项称为日后事项,它被划分两类即非调整事项以及调整事项。其中,调整事项一般是指报表从制成日期至董事会准予报出的日,期间发生了对原计划的减值额进行了更改及调整或是在此期间对日前购入的资产成本或者是卖出资产的收入进行了确定等情况,通过系统的整改保证其报表使用人能够清晰了解企业的财务现状以及企业经营状况。该调整结果大大的提升了报表的整体质量从而确保了它的真实性与可靠性,其意义是非常重大的。

  (三)文献综述

  1.国外文献综述

  HealyP.M.在2013年时指出日后事项是负债表日的填补和说明,根据相关的状态以及财务报表存在现状的影响力度对日后事项进行解决,对于企业的发展有极其重要的作用。因此,拥有一个专业技能达标的会计工作人员是非常重要的。他可以更加准确的对资产负债表日后事项的工作进行处理,从而提升核算的质量且确保报表的真实与可靠性[1]。

  AtiaseR.K.在2013年时提出日后调整事项应纳入到企业重大事项中。准确的处理资产负债表日后事项可以有效的提高企业投资的抉择方向。笔者将通过本篇文章以实际的案例出发,就日后事项的划分、判断和解决以及其它问题进行论述,重点论述了调整事项会计处理核算程序[2]。

  O'BrienP.C.在2014年时指出企业的负债表日至财务报告准予报出的之日,期间发生了需要调整亦或是补充说明的事宜。在通过对资产负债表日后调整和非调整事项的内容以及差异进行分析,且进一步的研究其在会计与税务处理之间的区别与联系[3]。

  MosesO.D.(2014)探讨了资产负债表日后事项的一个或几个特殊问题:调整事项与或有事项的关系及其判断依据;日后事项与或有事项会计处理的差异问题;日后事项对审计意见的影响及审计责任的界定问题;期后事项审计报告日期的确认问题[4]。

  CharsHGibson(2015)潜在的投资者使用财务报告作为参考再决定是否购买存货,供应商也会将产品供给信誉更好的企业,所依据的也是财务报表。一般当被雇佣者在与企业工会进行谈判时,工会会依据财务报表作为参考材料,从而确保有利于企业的各方面条件以及计划[5]。

  2.国内文献综述

  在20世纪90年代以前我国针对日后事项的相关研究以及分析较少,与国际准则相比还相差甚远。伴随着我国审计以及会计准则不停的完善,渐渐与国际准则相接轨。目前我国国内已经产生了许多的相关学者逐渐开始深入探究以及分析日后事项,并且在该项研究中取得了不俗的成绩,在与国际准则接轨的道路上做出了一定的贡献。

  陈琼(2011)年提出资产负债表日后事项需要深入的研究以下几个问题:即怎样对调整以及非调整事项进行准确的区分;怎样把需要调整的项目让其更加的完善以及所需调整事项相关的核算应该在年度所得税清缴前做还是在清缴后做;怎样让日后调整项与其它的会计准则进行合理且有效的结合和结合后怎样运行使用以及如何升高企业会计人员的业务素养[6]。

  李水秋在2012年时重点论述了针对日后事项调整的办法,其主要是针对上市公司在日后事项调整中会计所遇到的困难以及问题进行深入探讨。且细致的分析了日后事项涉及的许多相问题、日后调整以及非调整事项的划分依据、如何准确的划定其日期、对其日后事项的处理以及处理资产负债表日后事项应注意的相关问题进行了深入的探讨[7]。

  李志伟(2013)年对资产负债表日后调整事项的资产负债表日后销售退回的会计处理问题上进行了较为细致的阐述,他提出企业在当年所得税进行汇算清缴以前发出了销售退回事件,那么企业需要对相应成本以及收入进行更改,并对企业年度应缴纳税额和应缴纳的所得税进行相应的调整以及更改等等。但如果销售退回事件发生在企业当年所得税进行汇算清缴之后,依然要对企业年度利润表中的收入和成本两项进行修改和调整,但是依据税法的相关规定,在此期间发生的退回事件所产生的应缴纳所得税额可将其纳入到当年缴纳税款的调整事项当中[8]。

  姚福艳在2014年时分析和处理并且表明详细的准则在进行全面实施中所呈现出的各种问题和困难对企业资产负债日后事项的核算工作进行了一定的规范并表露了与之相关的信息。她明确指出了会计信息在真实性以及可靠性上现存的疑难,以及运行新准则时所会遇到的困难,并提出了在解决这些问题时遇到困难的处理方法及意见[9]。

  括而言之,所谓的日后调整事项就是在已经成型的企业年度财务报告中加入了新的证据,该证据明确的表明了真实的财务数据与已成型的企业年度财务报表的数据出现了偏差且新的证据才是准确的,这时企业应进行相应调整工作,而这一系列的行为称之为日后调整事项。而所谓的非调整事项就是指在负债表日后发生的事项,虽然非调整事项在企业年度财务报告的数据上不会进行任何调整及更改,但是它也会波及到企业的财务状况以及企业的经营成绩,如果不特别注明的话很可能致使想要使用该报告的人无法对企业进行准确的评估从而影响了决议,所以一定要加以注明。伴随着我国经济的持续发展,我国的相关研究学者以及专家们就负债表日后事项的分析和探索上更趋于国际化,他们所做出的贡献为进一步的相关探索上奠定了一定基础,而负债表日后事项的探究绝不会仅限于此,它将依然会被持续的挖掘以及健全。

  (四)研究的主要内容

  本文从资产负债表日后事项存在的问题作为切入点,重点介绍了资产负债表日后事项存在的难点和问题以及问题的解决对策。研究内容包括以下几部分:

  绪论,对本文的研究背景、研究意义、国内外的研究现状进行梳理。负债表日后事项的基础理念其中重点阐述了负债表日后事项的相关理论以及依据等等。

  负债表日后事项的基础理念。

  资产负债表日后事项存在的问题及成因分析。这章是文章的重点,主要是对资产负债表日后事项的难点以及存在的问题进行叙述与界定,重点主要叙述了资产负债表是否是日后事项的区分和调整事项与非调整事项的划分,以及所涉及的会计处理。问题主要有:日后事项涵盖的时间不明确、负债表日后事项展露所涉及的问题以及容易被忽视的方面等等。

  健全负债表日后事项的相关对策。这一章是回应前面所提出的资产负债表日后事项存在的问题,要结合内部与外部的关系,要完善资产负债表就要做到如下几点:正确认识事项的本质、全面规范披露内容、调整时应注意的原则、加强监督约束机制、强化内部审计等等。

  通过上文全面分析与资产负债表日后调整事项与非调整事项的关系,指出其存在的问题和给出完善的意见。

  二、资产负债表日后事项的概述

  (一)资产负债表日后事项的基本概念

  1.资产负债表及资产负债表日的相关概念

  所谓的资产负债表即是展现某一个特定时间内企业自身的财务情况的一种财务报表。资产负债表的依据是资产、所有者权益以及负债三个部份,根据特定的标准进行一个分类以及排序从而将企业在某一个特定时间内的资产、所有者权益以及负债进行妥当的列叙,它是对平时的工作运行中所产生的大批量财务数据进行分类和汇总之后汇制形成的。

  所谓的资产负债表日就是指企业结账的时间即日期,也就是企业结帐以及汇制企业资产负债表的时间。我国国内的会计年度一般是当年的十二月三十一日,按照周期也可分为年末以及中期期末来进行划定。中期期末里又包含了每个月末和每个季度末以及每半年末报表,比如第一季度的报表日通常应该是当年的三月最后一天,每半年末报表日则应该是当年的六月最后一天。但是,由于企业的不同,一般中期的报表的日期也有可能不同,也许体现在每年的月末,也有可能体现在每年的季度末或是半年末报出。财务报表批准或准予报出日即是说经过企业的董事会亦或是专业的机构部门进行相关审查准予后批准对外报出的时间。

  2.资产负债表日后事项的概念

  通常,由于企业的财务人员在汇制企业财务报表时都需要一些时间,所以也造成了资产负债表日和财务报告批准报出日的时间上出现一些偏差,而在这个期间内,极有可能出现一些有利于或者是不利于企业的事宜发生,这对于想要使用该报告的人来说会产生不小的影响,而在这个时间差中所发生的事宜即是通常所说的资产负债表日后事项。一般,企业的财务人员即会计会在每年的年末时以企业的真实运营状况为依据进行财务报表数据的汇制以及记载工作。由于在财务报表中的一些数据没有办法进行准确的核算,这时企业的财务人员即会计会以其它的数据作为依据进行一个评估,将所估算出的数值编入到报表中。但是如果一旦企业的会计得到了准确的数值并且有实质证据证明曾估算的数值与实际数值出现偏差时,就要对此报告中涉及的数值进行修改。如果这种情况出现在了财务报表生成之后,就会直接影响它的真实性,所以一定要依据真实的情况在所报的报表内进行一个详细的说明,不要让参与财务报告的其他人员产生误解。

  我国于1998年1月1日开始正式全面实施会计准则日后事项。此后,我国财政部门对此项准则陆续进行了两次的修改并最终于二零零六年出台了最新的准则,修改后的准则自2007年1月1日起在我国上市企业范畴内全面进行实行。新准则与旧准则存在着一定的差别,其主要表现在以下几个方面:

  (1)新的准则对非调整事项涉及的范畴进行一定程度的增加,同时对其披露的标准进行了细致的调整工作。在旧准则中对非调整事项的定义是在企业报表日到报表批准报出日期间发生的事宜,对资产负债表日本身没有影响但是如果在报表中不特别注明则会对使用该报告的人的评估及决议受到一定影响,即为非调整事项。而在新的准则中不在以发生事项的重要性或者是影响力等等作为前提依据,将一切发生在资产负债表日后的事宜都加入到了非调整事项里,从而扩大了它的范围。针对非调整事项的披露问题在旧的准则中要求企业要进行全部的展示,而最新的准则中则是要求仅对重要的事项进行披露。

  (2)在新准则中,对企业利润分配策划中的拟分配事项以及经过审核准予发放的股利亦或是收益财务处理方案上进行相应更改。在旧的准则要求中规定要将这类现金股以应付股利的形式出现并在负债表中独立展示且在附注中要进行独立的展露。而在最新的准则中则是将其划分为不确认为负债表日的负债,但是也要在附注中进行独立的展露。

  3.资产负债表日后事项的分类

  负债表日后事项分为日后调整事项以及日后非调整事项。

  (1)第一部份:负债表日后调整事项。它主要是在财务报告以及负债表制成以前就已经确定发生的事项,而针对该事项的办理程序以及相关的证明没有办法在出具报告之前获得,也无法在企业的结账日前进行解决。但即使没有办法更改已经成型的报告及相关的事项,但它可以给企业提供一些参考及帮助,比如企业在日后的经济运营以及企业在日后的经济评价及估算上。

  (2)第二部份:负债表日后非调整事项。与负债表日后调整事项最大的不同之处是,它出现在财务报告以及负债表制成之后,虽然表面上不会对企业的负债表的形成造成任何影响,但是如若不在报告中加以特别注释说明的话,有很大可能会对企业管理人进行相关决策时产生不利影响。

  4.资产负债表日后事项的披露

  (1)一般发生负债表日后调整事项的情况包含以下同种:

  ①有确凿的证据表明企业的资产确实产生了减损的情况。比如,在负债表中体现出企业有较大数额且是可回收的应收帐款,然而在企业负债表日后这段时间内由于债务人无法偿还(如宣布破产)从而导致了无法回收的情况发生。

  ②销售退回。即企业在负债表日生成之前就已销售出的产品,但在企业已生成负债表日之后这段时间发生了退回的情况。

  ③企业已经确定了有支付赔偿或者是获得赔偿的情况发生。比如,在企业负债表日形成后这段时期有之前未结束的案件进行了裁定。

  ④在负债表日后这段时间企业董事会制订的利润分配计划中与企业财务会计报表隶属期间相关的利润分配。

  ⑤在负债表日亦或是负债表日以前企业发起了诉讼案件,且在结案时该案件涉及的金额与负债表呈现的金额不符。

  ⑥有确切的证据表明,企业在负债表日所签定的合同中应该收到的效益在会计估算上出现了重大偏差。

  ⑦企业发生了需要处理的正在进行商榷的债务重组事件且是在负债表日时期进行的。

  (2)企业出现负债表日后非调整事项一般有以下几种原因:

  ①企业发生了较为重大的诉讼案件以及仲裁案件的情况。

  ②企业的资产价格与国内的相关税收制度以及外汇的汇率之间产生巨大变化。

  ③企业发生了不可抗力的情况如自然的灾害,致使企业的资产发生较大数额的损失。

  ④企业进行了股票发行以及债券或其它的大数额债的情况。

  ⑤企业出现资本公积转增资本。

  ⑥企业发生巨额亏损情况。

  ⑦企业存在合并以及对旗下分公司进行过处理的情况发生。

  ⑧企业董事会宣告分配现金股利。

  (二)资产负债表日后事项的会计处理

  1.资产负债表日后事项的处理原则

  在进行负债表日后事项的处理上应依照以下几点原则:

  (1)针对负债表日后事项而言,企业不能光是把它作为调理企业财务报表的一种方法,而是一切要以已经发生了的客观事实为理据,这就是所谓的客观性原则。

  (2)重要性原则。虽然有些事宜没有发生在这个特别指定的时间内,但是该事宜与负债表日的现形情况有关,即使是与现形的负债表日情况无关但该事宜对企业的财务报表有着极大影响,这就需要在企业的财务报表以及附注中表露出来或是进行一定的修改工作。

  (3)及时性原则。凡是被确定为属于负债表日后事项企业会计不可以在当期的财务报告中进行展露,而是必须在前一期财务报告中加以修改和说明。

  (4)一致性原则。凡是被确定的日后事项,不管是有利于企业亦或是不利于企业的事项,会计均要加以修改和展露。

  2.资产负债表日后调整事项处理

  (1)经证据表明且确定证实了某个项目在资产负债日期发生了减值情况或者是对已确定的减值事项进行修改。这个事宜是指企业在资产负债表日之前或者是在负债表日利用现行的资料当作判定根据,确认了某项资产有极大可能性发生减值现象,可是其真正能否发生的可能性不能够被确认,故而利用当时最妥帖的估算数额呈现在会计报告中。但是,如果在资产负债表日到报告批准报出日期间获得了新的证据表明预估存在的减值情况与事实是一致的,也就是说预估减值的事宜是真实存在的,那么就要对负债表日后与之对应的估算数值进行调改。需要注意的是,在资产负债表日到报表批准报出日这期间所发生的调整事项其发生在年度所得税汇算清缴的前后是有区别的,如果在之前那么企业应该对自身年度应交纳的所得税进行相应的更改;如果在之后,那么企业需对调整事项后所产生的纳税额度进行调改以作为企业当年的应交所得税额[10]。

  (2)在资产负债表的所属时期或者之前发生了售出的产品退回的事件。即在资产负债表日或者之前以企业签定的销售合同作为依据,确定了商品已经售出且判断与该商品销售事项的相关货款能够被回收进而确认了收入。也就是说企业已经在资产负债表日确定了该项售出事宜,从而体现在了企业的会计报告中。但是,如果经事实证据表明企业在资产负债表日到报告批准报出日期间发生了已被确认为销售的商品发生了退回事件,那么企业就应该将此作为调整事项进行处理,对企业的资产负债表日所汇制的报告中涉及的相关数据进行及时的整改工作。

  (3)在资产负债表日本身存在的或之前的某一个现时义务未予以确认,资产负债表日到报告批准报出日期间取得了新的证据,该证据明确表明符合负债的相关条件,当出现这种情况时企业应在自己的财务报表中给予确认,并对涉及到该事项的相关财务报告进行修改和调整。或者资产负债表日已确认的某项负债,在资产负债表日后到报告批准报出日期间取得了新的证据,该证据表明企业需对已经确定的数额进行修改[11]。

  3.资产负债表日后非调整事项处理

  企业一旦发生了负债表日后非调整事项,会计人员必须要在企业财务报告附注中明确展露出来。与此同时,还需对该事项涉及的详细内容以及对企业财务状态和经营成绩上所能引发的影响作出相应的展露工作。如果会计人员无法做出精准估算时,需要说明其无法精准估算的详细理由。

  企业出现负债表日后非调整事项一般有以下几种情况:

  (1)企业在负债表日后出现了比较严重的诉讼或者仲裁事件;

  当企业发生了较为严重的诉讼或者是仲裁事件时其对企业的影响还是非常大的,所以为了避免投资人或者是其他想要使用财务报表的人进入误区,企业需在财务报告的附注中将该事项显现出来。

  (2)在资产负债表日后期间,企业的资产价格和国内的相关税收制度以及外汇的汇率发生了巨大的变化。

  资产负债表日后资产价格和国内的相关税收制度以及外汇的汇率发生重大变化,宏观上看这些变化并不会对负债表日财务报表带来任何不利影响,且对应的数据也不会发生变化,但其实对于负债表日后的企业财务状态以及企业经营成绩上还是会涉及一定影响。所以,企业需在财务报告的附注中展现出来[12]。

  (3)在资产负债表日后期间企业发生了不可抗力的情况如自然的灾害,致使企业资产受到较大数额的损失情况发生,其对企业的负债表日后的财务现状而言影响重大。所以,企业需要将此事项体现在财务报表的附注中,以便需要使用报告的人能够做出正确的抉择。

  (4)在资产负债表日后企业发生了发行股票以及债券或其它的大数额债的情况。

  如果企业在资产负债表日后发生了发行股票以及债券或者发生了较大数额的债务这三种重大的事宜,也应在财务报表的附注中进行呈现。其原因是,虽然这些事项与企业的资产负债表日的现状没有关系,但是一旦呈现出来可以使需要使用报表的人能够更加了解相关的情况以及判断该事项所引发的影响[13]。

  (5)资产负债表日后资本公积转增资本

  此事项对于企业的资产以及股本架构均有不利影响,所以企业会计人员应将其纳入到财务报告附注中进行独立呈现。

  (6)资产负债表日后发生巨额亏损

  企业在负债表日后发生了较大数额的损失情况其对报告期之后的企业财务状态以及经营成绩上的影响是极大的,企业应在财务报告附注中对该项事宜加以展示,以预防投资人或者是需要使用该财务报告的人作出错误的决议。

  (7)在资产负债表日之后企业有合并以及对分公司进行过处理的情况发生

  由于企业出现了合并企业亦或是将企业旗下的分公司进行处理的情况发生,这种情况会对企业的股权架构以及企业的经营范畴等产生相应变化,会导致以后的生产经营活动z遭受到不利影响,故而会计应在企业财务报表附注中进行单独显露。

  (8)资产负债表日后董事会宣告分配现金股利

  企业在资产负债表日后发生了董事会宣布对现金股利亦或是企业利润进行分配的事项,而此类事项并不能完全确认为是负债表日后的负债,那么会计人员应将其纳入到财务报表附注中进行展露。

  三、资产负债表日后事项存在的问题

  (一)判断是否属于日后事项

  无法准确的区分调整事项和非调整事项的主要因素是因为没有详细的量化判断。由于我国实行的准则并没有对调整事项以及非调整事项进行量化的辨别,两者之间缺少量化的相关标准,仅是从概念及理论上指明其差异,这致使在实际的操作上大部份还是要依靠专业人员即会计的职业能力来进行区分和判断。但是由于每个会计的业务水平以及理解和判断的能力不同从而会产生一些差别,而这些主观上的差别极有可能致使会计与审计之间发生理解上的差异,从而导致了在核算资产负债时出现一些困难。如果会计准则中能够具体的体现出日后事项的区分方法如用事项发生的时间和内容以及该事宜的重要程度等对调整事项和非调整事项进行全方位的区分,就会避免一些实际操作中的困难。

  (二)法律、法规不健全

  伴随着企业经济的不断发展以及持续创新,从而出现了企业总是走在相关会计理论前面的情况,导致企业内相对复杂的项目无法精准的呈现在财务报告当中。且面对这些较为复杂的项目会计准则中总是以有可能和很可能以及不确定这种字眼进行描述,所以存在着一定的不确定性,也致使企业的财务报表整体质量降低。目前,会计人员大部分都是依照现行会计政策以及现行会计处理方法来进行相关工作,这也使得一部分企业会使用这一特质对企业财务报表进行过度装饰[14]。

  (三)利益的驱动影响正确披露

  利益的驱动是提供虚假财务报告最直接原因,这也是公司对财务报表进行造假的一个根本原因。造假现象的形成基本上是因为它可以给企业带来高额度的收益,除此之外国家或地方的监管部门监督不到位以及对造假事项出现后处理的力度不大也是一个主要原因,甚至于一些地方部门由于区域发展以及税收等原因还会对造假企业进行纵容甚至是包庇。

  (四)获取信贷资金和商业信用

  尽人皆知,银行或者是一些金融机构为了预防风险以及更好的保护自己基本上都是不愿意信贷给信用不佳或者是经营亏损的企业,但是在现今的经济竞争市场上资金又是企业制胜的重要元素。在我们国家,大多数的企业都会有融资或者是筹资的一些资金需求,但是企业如果没有一个健康的财务状态做为依靠,又想获取到一些金融机构的信贷资金或者是提高企业自己的商业信用,这时这些财务状态不健康或者是经营情况不理想的企业通常都会利用“装饰”企业的财务报告来达到自己的目的。

  (五)内部会计业务缺乏监督

  企业拥有一个健全的内部监督系统以及相关的管理制度是非常必要的,它可以使企业的各个部门与该岗位相关人员之间,在进行一些经济业务工作时起到一种能够互相沟通联系并且相互制衡的作用。它可以更为有效的找到错误点并能及时处理解决,也可以防止一些徇私舞弊的现象出现。它不但可以使企业的一些经济活动得到有序的进行,还可以对企业的资产安全以及资产完整性进行保护,从而使得企业的财务资料更加真实且完整[15]。

  虽然目前大多数企业都建立了企业内部的会计或财务制度,但是还是有一部份企业存在着无法真正实行的状态。由于没能有效的实施企业制定的相关政策及制度,也使得企业的的管理信息的可靠性以及企业资产的安全和完整性得不到有效的保证。所以,企业不能在一味的只是喊着只要建立了制度就肯定能有效的实行的口号,一定要做好相关的监督,有必要时可设立相应的监督岗位,这样才能使制度不在成为一种摆设。

  (六)资产负债表日后事项涵盖时间不明确

  在相关的会计准则中,针对日后事项的时间作出明确规定,即在企业年度资产负债表日至报表批准报出日。所谓的年度资产负债表即是当年的12月最后一天即31日,而财务报表批准报出日即是指经企业的董事会批准后财务报表报出的时间。对于已经上市的企业来说,年度报表的批示时间应该为第二年的1月至4月的最后一天,因此上市企业的资产负债表日后日期应该在11月到4月期间。举例说明:比如某公司2015年的年度财务报告在2016年2月17日制成,于2016年的3月18日经过专业的机构审计后得出报告,在2016年4月19日经企业董事会对该财务报告进行了批准并报出,那么该报告的实际的公布日期就是4月21日,那么资产负债表日后时期则为2016年的1月1日至2016年的4月19日。但是有的时候由于一些原因比如企业股东大会审议等情况使得董事会批准的日期与实质上公布的日期出现较大的时间差,如果在这个时间差中企业出现重大事项,并需要对财务报表进行相应调整亦或是展露,则企业董事会应对该报表重新进行批准。此时,日后的准确时间应为企业董事会重新批准报告报出后的时间。

  四、完善资产负债表日后事项存在问题的解决措施

  (一)正确认识事项的本质

  对于日后事项的存在,不光需要企业的内部财务人员需要提高重视程度,包括企业董事会和股东甚至是地方的监督机构以及政府的相关部门都应该正视日后事项并把将作为财务报告的组成部份来看。要将日后调整事项和属于企业资产负债期间发生的事项同等对待,都需要作出一定的修改和调整工作,对于非调整事项也应在财务报告附注中加以披露。

  (二)全面规范披露内容

  为了方便理解和应用,在对日后事项进行定义的基础上也作了举例加以说明,该举例说明中对区分调整事项和非调整事项进行了较为细致的描述。在实际操作中,企业会计人员应依据日后事项的判断标准,更好的将日后调整事项以及非调整事项作出有效的区分。同时就加强日后非调整事项的整体披露工作[16]。

  (三)会计调整时应注意的原则

  日后事项的最终目标是为了使财务报表的会计数据和信息更加的精准。在现实实际操作中一般会涉及到许多调整事项,那么会计人员在进行处理时一定要严格遵守以下几点原则:一,所需要调整的事项必须要有确凿的证据表明其是真实存在的,而不是仅凭操作人员的主观推断;二,在进行事项调整时一定要注意它的对应关系,凡是与之相关的数据都要进行调改,要保证调整后的数据是平衡的;三,经过调整后的报表它只可以作为正式报表的补充且要以附件的形式出现,要保证原有的报表体系不受到损坏;四,不可以因为调整事项而影响了其它提交各类款项的情况发生[17]。

  (四)加强监督约束机制

  为了确保会计信息的真实性以及可信赖性,防止通过调整财务报告中的利润以此来骗得虚假信用的情况发生,建议一定要加强监督约束机制,其主要方法有:

  企业需严格遵守现行会计准则中针对日后事项的相关规定,就企业资产负债表日后事项的财务会计信息以及对相应信息的展露要进行严格的规范和把控。

  企业应按照现代企业制度的要求,创建完整的内部控制制度,进一步加强以及完善约束机制。

  对审计的监督力度也就是打假的力度要适时提高,一经查出与事实不符的会计信息,应即刻依据我国的会计法以及相关的法律法规进行严格处理。

  全面推行企业财务会计报表审计制度,对于未通过审签的报表应一率视为不具备任何法律效应,故而不允许报出。与此同时,要对社会上一些出具审计报告的机构进行定期的检查并加强监督工作。

  (五)强化内部审计

  针对内部审计而言,企业在选择使用会计人员时应该要有一定的标准,比如说从事财务会计的人员应该具有较强的责任心和一贯坚持原则以及专业能力强等条件,并定期对会计人员所进行的业务进行审核,以便出现异常情况时能够及时的进行整改。除了内部审计外,企业还有必要搭建外部的监督系统,外部监督系统主要以审计部和税务以及财政监督为主,特别是要大力推行注册会计师的审计制度。想要保证会计信息的准确性以及可依赖性就要利用搭建科学的约束以及监督机制来实现[18]。

  (六)资产负债表日后事项的税务处理

  1.资产负债表日后事项发生在汇算清缴申报纳税前

  如果企业在此时间内并未办理纳税申报则需要按照修订之后的资产负债表进行计算企业年度应缴纳税款,同时应对企业应交所得税科目进行相应更改。反之,如若企业已对其进行纳税申报,但未超出税务机关限定的清缴终止时间,那么企业需要按照修改后的报表进行重新计算报告年度的应纳税所得额并重新对纳税进行申报工作。只要在税法上规定的最后截止日期之前税务机构是可以让企业进行调整、更改报表的,等报表调整完成后在对报告年度应纳税额进行重新申报[19]。

  2.资产负债表日后事项发生在汇算清缴申报纳税后

  资产负债表日后调整事项发生在企业自行汇算清缴之后,如果企业没有在汇算清缴日之内对企业所得税年度纳税事项进行重新申报,那么依照相关税法的据日扣除的规定进行相应的处理[20]。

  结论

  本篇文章主要研究了资产负债表日后事项的涵盖时间和日后调整事项以及非调整事项的特质并提出解决该事项的处理方法;笔者提出了需对资产负债表日后事项加强进一步的完善工作的建议;为进一步的规范企业资产负债表日后事项的会计核算以及与之相关的信息展露供给了法律的依据;伴随着现代企业制度的创建以及不停的完善,对该准则的全面使用是必然的,它为投资人以及决议人提供了更为真实和可依赖性强的会计数据。对于一些发生在资产负债表日后到财务报告批准报出日前产生的资产负债表调整事项其对企业的财务状态和经营成效以及企业现金流量上均会带来较大影响,而有效的披露这些信息可以让使用报告的人能够更加真实且全面的了解企业的经营以及财务状况,从而使想要使用该报告的人可以作出正确决择,继而有效预防风险来临。但如果不进行该事项的披露工作,极有可能会让报告使用者做出错误决择。

  为了使企业可以持续稳定的发展,企业应对资产负债表日后事项加以重视,且应运用科学准确的解决办法,与此同时也要对企业的财务核算即会计人员有一定的要求和标准,只有这样才能使企业的财务信息更加的精准且可靠。

  致谢

  随着本篇论文的结束,也意示着笔者的大学生涯即将终止。在此,首先我要对我的主教老师以及全体教师表示衷心的感谢。感谢老师们在学习生涯中的悉心栽培与教诲,让我在学习生活中不但学习到了自己的专业知识还培养了我扎实肯干的处世态度。在整个论文的撰写期间,我得到了许多良师益友的关心和帮助。在论文完成之际,我想对他们表达最真挚的谢意。

  我要衷心感谢我的论文老师刘宇会老师。在写论文时很荣幸地得到了老师的指导,从最开始论文的选题到思路的整理再到论文的撰写,老师都给予了精心的指导,从老师的身上,我不仅学到了科学的研究方法和思维方式,而且还学到了积极向上的生活态度和永葆善良的精神。在此我要向刘老师致以最深的敬意,感谢您给予的帮助与关心!

  最后,对与我共同经历了学习生涯的同学们表示由衷的感谢,感谢有你们在这一路上伴我左右,也希望我们的友谊可以长存。

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2020年7月31日 16:52
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