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谨慎性原则在会计实践中的应用及典型案例研究

  1绪论

  1.1研究背景及意义

  1.1.1 研究背景

  谨慎性原则(ConservatismPrinciple)是一个众所周知却又很难以完全说清楚的问题。谨慎性原则对于会计系统的影响就像水沁入土壤一样,使得整个会计体系到处都有谨慎性原则的痕迹。

  首先人们对于谨慎性原则产生的本源及其得以存在的现实因素缺乏认识。据笔者所掌握的资料显示,以往学者们对于谨慎性原则的研究很少从谨慎性原则产生的本源及其得以存在的客观因素等角度出发,他们主要限于运用谨慎性原则对于会计信息的相关性和可靠性的影响以及运用谨慎性原则对于财政税收和企业经济效益的影响等领域,而对谨慎性原则产生的本源和存在因素等方面进行研究的较少。比如,由于人们对于谨慎性原则产生的本源——“会计中的不确定性”缺乏全面的认识,即对于会计中不确定性的质的方面界定不清,就会导致人们对于谨慎性原则的理解和认识的片面化。在这种模糊认识的指导下,人们运用谨慎性原则仅意味着一味地低估收益或资产而高估损失或负债,从而导致谨慎性原则的运用对会计信息可靠性和相关性形成了严重的负面影响。

  其次是对于其本质原则不一致的特性在研究的过程中产生阻力。关于谨慎性原则的争论是会计原则研究领域中争论最为激烈的部分。以往会计界对于谨慎性原则悖论的研究主要限于谨慎性原则在会计理论系统中所处的地位和谨慎性原则运用于会计系统中所产生的矛盾等有关方面。笔者认为,就谨慎性原则的悖论来讲,谨慎性原则的内在逻辑不一致性才是其悖论的本质内容,至于谨慎性原则在会计理论体系中的地位之争及其运用于会计系统中所产生的一系列矛盾只是这一本质内容的外在表现。如果就因果关系原理来分析,谨慎性原则缺乏内在的逻辑统一性才是形成其悖论的本质原因,而后两者则是这一原因所形成的必然结果。正是基于以上的这一系列问题,笔者希望能通过本文的阐述,能对以上问题有浅显的理解和解释,从而为今后的研究工作提供一些思路和建议。

 1.1.2 研究意义

  近年来,随着市场竞争的日渐激烈,会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况,无论是对国家的宏观调控,还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。因而,谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。谨慎性原则是指企业在不确定因素的情况下不高估资产或收益,也不低估负债或费用,而是在会计核算中对企业可能发生的损失和费用做出合理的预计。采用谨慎性原则有利于上市公司、国有企业、民营企业和外商投资企业等重视市场风险,保证资产质量,避免虚盈实亏,提高竞争能力和抗风险能力。

  鉴于谨慎性原则在会计理论与实务中的矛盾与冲突,又时值我国会计准则新旧交替之际,随着会计改革的不断深化,我国会计规范就一直不断地发生着变化。在1992年颁发的《企业会计准则—基本准则》中,明确规定企业会计核算必须遵循谨慎性会计原则。会计准则随后进行了不断的修正,尤其是在2001年明确规定了上市公司必须计提八项减值准备,谨慎性原则的要求进一步增强。但谨慎性原则在我国会计实践中的应用效果怎样,还是值得研究的问题,报告过于谨慎将会导致会计信息的失真,而财务报告谨慎程度不足将会导致会计信息的可信度下降。对以上问题的研究,将会有助于我国会计准则实施和完善。

  1.2 国内外文献综述

  1.2.1 国外研究现状

  国外文献对谨慎性原则的探讨和研究,主要集中在谨慎性原则存在的支持证据和谨慎性原则发展的推动力量两方面。

  1)谨慎性原则存在的理由

  Watts(2003)通过对相关实证文献的梳理,发现了一个很有趣的现象:资本市场监管者、准则制定机构和学术界虽然在口头上反对谨慎性,但是实际会计处理却变得越来越谨慎了。他从四个方面总结了谨慎性原则存在的理由:①契约主义。由于不同的会计计量会形成不同的绩效结果,这会激励管理当局运用一些存有偏见和噪音的会计计量方式,从而对投资者的资产配置和管理当局的福利产生影响,而谨慎性原则的运用能抵制这种机会主义行为。②股东诉讼。相比较而言,高估公司净资产招致诉讼的可能性要比低估公司净资产大得多,低估公司净资产还能够降低公司的预期诉讼成本。③税收的节约。损益的非对称确认显然有助于公司减少税收支出,因而能增加公司的价值。④监管成本的节约。近些年的相关实证研究证明了上述四种解释的合理性。

  2)谨慎性原则发展的推动力量

  Sanders、Hatifield和Moore在《论会计原则》中指出,谨慎性发展的主要力量来自于:①人们的普遍想法——低估比高估带来更少伤害;②会计估计中乐观主义将导致更多差错;③政治、经济与社会因素所导致的损失难以预见,对一些不利的可能事项做出较为谨慎的处理显得更加合适。他们认为,基于各种目的的合理储备应该坚持,但并不支持也不鼓励那种通过采用特定计量方法以实现一定账面利润进而在对外报告中隐藏一部分利润的做法。

  国内研究现状

  目前关于谨慎性原则的实证研究逐渐增多,主要借鉴了国外的一些研究方法和理论,内容多集中在我国上市公司盈余的稳健性及其影响因素。

  费伦苏(2010)认为在遇到不确定情形时,会计人员应该持较为谨慎的态度,会计确认与计量应该建立在稳妥、合理的基础之上,对谨慎性原则的运用应具有一定的灵活性。

  盛碧荷(2011)认为,应在会计制度的设计上对谨慎性原则的使用有所限制,如将现行的会计制度相关内容“柔性化”改为“刚性化”,以提高会计行为选择的科学性。

  郭维君(2012)认为,中国加入WTO后,企业之间的竞争加剧,会计所处的环境充满了不确定性,企业的投资和生存发展需要承担的风险也不断增加,如应收款项产生坏账的比例、固定资产的使用期限长短、无形资产的使用期限长短、技术进步导致的固定资产和无形资产提前报废、售出存货发生返回修理或者被退回的可能性、金融资产的公允价值变化、投资性房地产的投资收益等。企业生产经营和投资的潜在风险,要求企业在会计计量时必须保持一定的谨慎性,对谨慎性原则的应用和研究也随之产生。

  1.3 研究内容和采用方法

  研究内容

  本文主要采用的是规范研究与案例分析相结合的方法对谨慎性原则的理论与应用问题进行分析。通过规范演绎的方法对谨慎性原则理论进行探讨,明确谨慎性原则的本源及内在关联,从宏观上对谨慎性原则进行把握;通过对谨慎性原则的历史演进进行分析,找出我国相关会计准则尚需完善之处。同时,为了更为直观和准确地说明问题,采用一些我国上市公司的相关案例及数据进行分析,对谨慎性原则的应用现状进行说明。通过对谨慎性原则理论和实务的系统研究,希望能对适合我国国情的会计准则建设起到借鉴作用。主要研究内容如下:

  首先,阐述研究背景及意义,国内外文献综述,研究内容和采用方法;谨慎性原则在会计中应用的基础理论,包括谨慎性原则的基本概念范畴,谨慎性原则的动因分析和谨慎性原则在会计系统中的矛盾与冲突,为下文论述做好理论铺垫。其次,分析谨慎性原则在会计中应用存在的问题,主要有资产减值,固定资产折旧实务,缺乏可操作性,会计人员主观随意性较强和与其他会计原则相冲突等问题。另外,针对问题提出相对应建议,主要从正确适度运用会计谨慎性原则,运用谨慎性原则的措施和谨慎性原则的改进与完善等方面来进行建议。最后,利用典型案例进行分析,主要以资产减值应用个案——ST江纸资产减值案例分析和固定资产折旧方法应用个案——深能源固定资产折旧分析来论述。

  研究方法

  定量分析和定性分析两种方法相结合,对谨慎性原则在会计中的应用带来的影响用数据展现并定性分析其存在的问题和不足。

  文献研究方法。借助图书馆、电子阅览室和互联网查阅大量有关的统计数据和资料,虚心参考他人的结论和思路,在尊重、客观评价、吸收他人研究结果的基础上继续研究。

  对比分析法。本研究通过谨慎性原则在会计中的应用带来的影响做出分析,借鉴他们曾经遇过的困难和解决的办法,进而对其深入分析和探讨。

  2谨慎性原则在会计中应用的基础理论

  2.1 谨慎性原则的基本概念范畴

  2.1.1早期的机械观点

  谨慎性原则的起源可以追溯至中世纪的庄园会计,由于庄园的自足性和代理关系而产生了庄园会计。会计记录是受托的庄园管家履行义务的证据,稳健主义的学说来自于面临审计的庄园管家进行自保的对策,这种减轻责任的方式随后逐渐为会计界所认同。

  早期一味低估资产的机械谨慎性原则观点其本身并没有多少会计和经济学上的理论根据,它之所以能够存在,主要是因为当时的会计师们对可替代的会计方法没有取得一致意见。早期谨慎性原则只是从“实用主义”的角度来进行定义,其主要表述为:在金额上,尽可能多计可能发生的负债和费用,尽可能少计或不计可能发生的资产和收入;在时间上,尽可能早地确认负债和费用而尽可能推迟确认资产和收入。这类概念在受托责任会计盛行时期所起的积极作用主要是抵制管理人员虚报业绩和维护股东的权益,但由于这类概念本身有不可避免的逻辑性矛盾,所以它们的生命力是有限的。

  2.1.2普遍认可的传统观点

  提出这种观点的代表人物是美国著名的会计学家亨德里克森,亨德里克森在《会计理论》一书中指出,“谨慎性原则要求当某些经济业务或会计事项存在不同会计处理方法和程序可供选择时,会计人员应在不影响合理选择的前提下,尽可能选用不虚增利润和扩大所有者权益的方法和程序进行处理”。

  通过分析上述定义可知,传统观点大多是以一种描述性的方法来对谨慎性原则进行定义,即这种观点下的谨慎性原则定义在对不确定性(Uncertainty)进行定性和定量反映方面仍然存在欠缺,因为对谨慎性原则的贯彻没有统一的标准,而取决于各会计人员的职业判断情况,可能导致可比性的缺乏。但FASB将谨慎性原则解释为“审慎”(Prudent),则不能不说是谨慎性原则的一个新的突破。从理论上讲FASB所提倡的谨慎性原则才真正体现了会计信息质量要求的客观性、可靠性、相关性。但会计要对经济运行中的不确定性进行反映无论是在定性还是定量方面都有很长的路要走。

  2.1.3向量化方向发展的新观点

  进入20世纪60年代以来,谨慎性原则向量化方向转移的观点逐渐产生出来。Gjesdal(1999)区分了经济利润和会计利润,认为如果所设定的投资账面价值使所产生的预期会计盈利率大于投资成本的内部盈利率,那么会计原则就是谨慎性的。Beaver和Ryan(2000)将谨慎性定义为市值和账面价值之间所产生的持续差异,此定义不同于由于应计会计的逐渐确认而导致的账面经济盈利和损失的临时差异。Pae等(2005)认为,会计盈余的谨慎性不仅可以定义为企业趋向于确认在盈余上的坏消息比好消息更加及时,而且也可以定义为低年初市净率的企业组合与高的年初市净率的企业组合相比,其盈余有较高的谨慎性,也即盈余对坏消息的敏感度与盈余对好消息的敏感度相比要大得多。

  会计作为一门以经济学为理论基础的社会学科,必以趋于精确化为其终极目标,会计要在复杂多变的经济环境下全面客观地反映各种不确定性,就必须运用数学工具来对不确定性进行量化反映。量化观点的出现体现了向量化方向发展,力图对会计中的不确定性经济业务作出精确的计量和反映将是谨慎性原则今后发展的主要方向。

  2.2 谨慎性原则的动因分析

  2.2.1谨慎性原则产生的内在需求

  1)不确定性的概念

  在经济学上,不确定性己经占据了越来越显著的地位,成为经济系统中的一个内生变量和人们分析问题的重要因素。在过去的100多年中,凯恩斯、弗里德曼、阿罗等学者在宏观经济理论、微观经济理论、决策理论、制度理论等学说中均对不确定性给予了越来越多的关注。第一位系统论述不确定性的美国前经济协会会长奈特在1921年出版的《风险、不确定性与利润》一书中将不确定性定义为:“在任何一瞬间个人能够创造的那些可被意识到的可能状态之数量”,并将无充分把握的未来事项区分为风险和不确定性。信息经济学也将不确定性作为对象,研究如何缩小或排除不确定性对经济行为的影响。信息经济学认为不确定性产生的原因是经济决策中存在两个以上的可能结果,并将不确定性分为外生不确定性和内生不确定性两种。前者是指生成于某个经济系统之外的不确定性,通常通过保险可有效地减少外生性不确定性带来的损失;后者是指生成于某个经济系统之内,并影响经济系统操作的不确定性。信息经济学认为,由于不存在完全市场,所以必然存在信息失衡的问题;由于逆向选择和道德风险,最终必然导致市场失败,管理者必须通过多种方式减少市场中的不确定性因素。

  2)会计不确定性

  会计不确定性是指会计中存在的不确定性质,它与不确定性会计是不同的两个概念。当不确定性体现在会计中时,即为会计的不确定性,它是指会计信息系统内外各种随机因素所导致的会计计量结果的非唯一或会计事项发生与否的不可确知性。它使我们无法对会计信息的结果作出肯定,最终使会计信息的使用者在依据所获得的信息作出决策时受到限制。因此,会计的不确定性是一种普遍现象,不可能完全消除,它是会计信息的特征之一。

  著名会计学家亨德里克森认为:“会计上的不确定性产生于两个主要来源:第一,会计信息一般都与预期要在未来持续存在的实体有关。由于各种分摊常常是在过去和未来期间进行的,对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作些假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中,有些可能在以后期间也有效,许多分摊却决不能完全加以查证。第二,会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现”。会计的不确定性表现在会计的确认、计量和披露的过程中。

  3)会计不确定性的内在原因

  1、会计反映的滞后性。会计处理过程包括确认、计量、记录、报告。从会计确认、计量到报告的生成以至于最后传递到使用者手中,每一个环节都有时间占用,因此时滞必然存在。另外,会计作为一个有目的的有机组织,其反映是第一性的,只有在发生之后才能反映。因此,直到今天,历史成本原则一直无法替代,尽管其存在不少弊病,这主要是由于物价变动的影响。

  2、现有货币计量的缺陷。经济理论发展至今日,一直存在这样一个问题:缺乏有效的货币理论体系。由此引起经济过程的非透明性和不确定性,在会计理论中,此弱点体现得更加突出。因为传统的资金运动论学说中,货币仅作为一种符号或计量单位,完全排除货币本身所引起的不确定性因素。但在市场经济条件下,不确定因素是不能被忽略的。特别是股份公司的迅速发展,金融证券市场的大量涌现,使货币的不确定性因素日益增多。在会计上,体现得最为突出的就是衍生金融工具计价问题。从上面的论述可以看出,虽然,货币理论是纯粹的经济理论,但会计若要解决不确定性难题,其前提是要有一个有效的货币理论。

  2.2.2谨慎性原则产生的必然因素

  由于会计中存在大量的不确定性,会计人员由于会计信息披露没有客观公允地表达会计主体财务状况、经营成果以及现金流量情况,而导致会计信息使用者的错误决策的可能性就会增加,也就使会计成为一个高风险的职业。根据申农的信息论,信息就是用来消除某种不确定性的东西。所谓不确定性实质就是一种信息不完全的状态,如果信息增加,不确定性就会减少,风险程度也就相应降低。然而会计信息是不对称的,会计信息背后所代表的是经济利益,体现的格局是各利益相关方物质利益的分配。现代企业中,由于所有权和经营权的分离,使“内部人控制”现象具有普遍性,企业管理当局在事实上具有会计信息的优势。同时,受信息不对称所驱动,拥有信息优势的管理当局在将信息传递给外部各方时,会通过会计政策选择带来更高的会计盈余,企图影响资产的价格(带来更高的股票价格),从而有助于提高他们的报酬、声誉等。因而在立法活动中,为了保护弱者的利益,维护社会公平和增进社会福利,主宰会计信息数量和质量的会计人员理应比使用会计信息的投资者承担更多的法律责任。投资者总是希望把决策失误产生的损失转嫁出去,不管这种损失是由谁造成的。

  2.3.谨慎性原则在会计系统中的矛盾与冲突

  2.3.1在会计目标的矛盾与冲突

  1)会计目标的概念及历史演进

  会计目标会计制度有望达到的目的或境界。它是会计系统运行的必然趋势,确定发展和路整个会计活动的方向,是会计系统运行的出发点和归宿点。理论研究可以追溯到至少20世纪30年代的目标会计问题,但直到20世纪70年代,在会计准则制定机构的会计目标的重要作用,只有公认的会计标准。

  2)两种不同观点下的谨慎性原则

  “受托义务”的概念下的具体标准。“问责制”概念的财务报表的目标是响应信托受托人的义务。因为最有效响应的受托人义务实现环境信息的信息操作,这个时候,应该基于财务报表的重点在应对评估的操作。两权分离是普遍的,但不是一个大量的无限的,一方面,企业投资者,分配其行业的章程和方便加入机制的不足,信贷协议,债务人,袋昨天没有正式公司债券市场,缺乏奇怪方便加入机制;另一方面,一些企业的例外是,投资者和借贷者权力的数量浓度较高,操作符的力量更多的间接影响。赞赏的账户标准管道系统在特殊时期更高的地位,指出可以从以下描述:看,从投资者的角度解释方法。在企业中,投资者的存在失去了资本转移和资本收益的选择,基金投资者申请同化的影响只是为了保存它尽快在未来业务的利润。无关,关键业务信息的行为自然成为投资者的焦点信息尽快。其次,从债务人的角度。方便因为债务人的短缺和投资者的加入机制,乞求省钱的企业信用也尽快的应用效果,应用企业借入资金的偿还债务人的影响,和维修能力和重要的影响企业的股息可以在未来,奇怪的面临的操作风险,克服和防止这种危险的危险,债务人尽快存款,还要求企业股息很难完全执行债务人管账户报告的标准。再次解释,但从运营商的角度。因为没有股市,股东可以使用运营商鼓励多种形式,治疗的运营商通常只要管账户收益测量基础上,为了防止假管账户支出企业经营者,进步他们的薪酬和其余的操作机会,投资和管公司会计政策的选择必须限制,甚至可能完全增加一倍,从而防止运营商高估了管账户收益的行动。

  完全在标准“决议计划有效的观点”。“可用性”决议的出现,在证券市场的发展已经成为内部经济环境日益复杂。在这种环境下,一方面,因为股票和债券的广泛传播,和权力分散的好处;另一方面,当投资者和借贷者不受阻,股票在股票市场是加入分配机制和债券可以放心。股市投资者和借贷者,后果将取决于基金的应用程序环境,寻求理性的“购买-持有卖决议”,各种各样的证券持有人必须获得的分辨率无关的信息,以便所有的成本评估业务。似乎所需的信息”的概念有效决议计划”的更广泛的“受托责任”的需要信息,需要提供所有的相关信息,为决议计划,不包括信息的义务,有效的“决议计划有效方法”创公司的未来现金流信息,信息的时间分布和不确定性。

  2.3.2在其他会计原则的矛盾和冲突

  1)谨慎性原则与权责生制原则的矛盾和冲突

  权责发生制(应计制)是传统的会计原则,它要求“凡当期收入或支出已经实现的负担,不管是否缴费年限,应记入当期收入或费用”的支柱之一,它强调收益的认可,因为这一原则发生后归属于时间成本,大量的权责发生制会计和推迟的项目都将存在。将尚未发生谨慎性原则,未来可能的亏损,成本,提前计入当期损益。由于企业为了提高资产质量,避免资产的虚假陈述,以防止企业虚盈实亏,实现保本,计提明显违反了“成本的资产减值是不是在当期列入应问题“权责发生制。

  2)谨慎性原则与客观性原则的矛盾和冲突

  客观性(Objectivity)原则要求会计是实际发生的交易或事项,如实反映企业的财务状况和经营成果和现金流量。为满足这一要求,这些信息的财务报表必须符合几个条件:第一,真实的反应。这是要求提供的信息是准确的,合理的,不高估也不低估,并大体上与经济现实线;二是可核查。由不同的人操作的,你应该来的相同或相似的结果;第三是中性的,也被称为“公正”。它要求的会计处理方法,处理的选择过程中会计人员并产生会计信息,以及会计信息披露,所以最终的过程中,选择不应该被认为是影响这种或那种方式特殊利益集团。

  3)谨慎性原则与可比性、一致性原则的矛盾和冲突

  可比性(Comparability)、一致性(Consistency)原则要求,会计应规定的核算方法,核算方法和会计指标应该是一致的可比和,前后各有的会计方法应该是一致的,不得改变。根据这一要求,同样的经济和企业应该使用相同的会计方法和程序。但谨慎的原则,允许公司改变会计口径的方法,改变根据自己的具体情况,因此会出现与可比性和一致性原则的原则冲突。

  2.3.3在会计报表的矛盾与冲突

  由三大财务报表的资产负债表,利润表和现金流量表现行会计报告体系构成,分别为这三个语句反映了公司的财务状况,经营和现金流量的结果。对现金流量表谨慎影响较小的原则,所以这里是财务报表的逻辑的讨论,仅限于资产负债表和利润表之间的逻辑关系。

 

 图2-1会计报表体系逻辑结构图

  从企业角度来看,他的声明行货的因素-收入和成本,但这些元素是独立的资产负债表下表显示,其净资产的身份的异常变化,并通过资产转移到负债表这一变化的影响在图2-1所示的利润分配金额,分配利润从未在利润和资产负债表中的数据计算出的综合损益表利润分配被确定为如果资产负债表的表。那么,如果我们从财务会计的角度看,我们可以说在利润表中的收入和收入只有一些变化,净资产,资产和债务的一些变化,收入几乎始终遵循与资产增长或削减或者两者都债务,但总是与债务和两个或削减资产以及资本增长。如图2-1所示,除了影响的资金状况变化国外净资产的形成,也许可以解释确认的净资产,资产负债表和收入都在开场陈述的理由和净变化闭幕资产和是有连接。

  3谨慎性原则在会计中应用存在的问题

  3.1 我国上市公司固定资产折旧实务中存在的问题

  根据2003年,2004年和2005年,中国证券市场的相关数据的A股上市公司,更完整的数据中选择对上市公司样本统计固定资产折旧(表3-3)方法的年度报告。由于金融类上市公司的财务性质不同于其他类别的上市公司有很大的不同,因此研究样本不包括金融类上市公司。

  表3-12003-2005我国上市公司固定资产折旧方法统计

  从表3-2中不难看出,目前,大多数为直线法使用的中国上市公司的固定资产折旧方法,加速折旧法,使用起来非常的小。由于使用的固定资产折旧方法的直接影响做生意,计算成本,也影响了业务收入的成本和纳税,从而影响了国家财政收入,我们的企业折旧会计政策的选择一向比较严格的规定。虽然中国还允许各个公司使用的加速折旧,以促进技术进步,但手续复杂,成本高,这使得绝大多数企业对外报告的财务业绩,固定资产折旧在物品描述中,声称其使用它直线法。工作方法是根据实际工作量计提折旧的一种方法,这种方法主要是为了弥补直线法只关心使用时间,无论使用强度和使用的缺点,在事实上,一个法律种补充方法的平均年龄。在2005年,使用这种方法六家公司均存在于四个行业(机械,设备,仪器仪表,电力2,燃气及水的生产和运输供应,仓储2,社会服务1);从固定资产类别中,有三条高速公路和结构被撤回,其他三是规定的专用设备和模具。也就是说,应用程序工作负载的法律范围相对狭窄。

  图3-22003-2005我国上市公司固定资产折旧方法分析图

  折旧计算方法不同认可的不同时期,其中直线法,加速折旧的方法差别很大。在使用成本五年的例子(不考虑残值)计算的200万元,固定资产加速折旧和直线法相比,贬值36-40亿美元,或36低利润才三年多-40000000。三种不同的折旧方法存在的,因为“包括在预期以不同的方式来实现的经济利益”的不同固定资产根本的是,不同类型的工业和固定资产不同特性的存在。换句话说,不同的折旧方法已经适应了使用对象。特定的企业,只是为了符合自身特点的固定资产成本的正确核算值,以保证会计资料真实,资产保值使用特定的固定资产折旧方法。由于会计信息和经济利益密切相关,因此,社会规范应明确不同的固定资产折旧方法适用和有效的补充约束。然而,目前的政策是不是对固定资产折旧的各种方法作出明确规定。会计准则(准则固定资产)相关的说法是:“企业应根据实施中所含的固定资产折旧方法的合理选择预期的经济效益。”该政策的核心是选择企业,政府部门。折旧政策不明确,必然导致各类企业,“什么,他们需要什么”选择折旧方法的巨大空间,使会计信息的客观性,可比性就会受到影响。对于会计信息“失真”现象,关注过去大多集中在非货币性交易的焦点,关联交易,损害(折旧,坏账)和准备等方面,事实上,从观察到以前的会计信息失真情况下,使用利润操纵的折旧的选择也具有一些典型。

  3.2 缺乏可操作性

  目前,在中国发行,在很多方面的会计制度和会计准则体现了谨慎的会计实践标准,如原则:存货计价,固定资产折旧,无形资产加工,非货币性资产交换,计提资产减值准备的的有关规定编制和价值都或多或少体现了谨慎性原则会计实务准则。然而,随着倾向审慎的原则显著增强企业应用程序,缺乏的缺点可操作性的若干规定强调。如:企业会计准则坏账准备金率没有具体的规定,只有在税收计提坏账准备提取比例的规定不得超过5‰年末应收账款余额,其中规定了公司坏账准备方面有一个很大的自主权,使公司在因导致决策者在会计报告中的相关信息会出现较大的差异,不同的选择类似情况,使会计信息的可靠性和会计报告的数据可比性问题的用户;当一些企业根据自身的情况和使用谨慎性原则,在需要时,以反映公司的业绩,往往不计提减值准备,从而虚增了公司的利润,经济衰退的业务决策的需要,它是利用原则谨慎制造目前的经营业绩持续上升的错觉晚期丢失,提高公众对公司的预期意识;一些系统要求造成的结果调整会计政策变更的差异,但一些差异,如:因政策改变固定资产折旧的结果,如果你要调整的差异可能是几年甚至几十年,有必要调整由此产生的企业,而且还能够调整所得税,时间跨度长,操作难度和工作量都很大。

  3.3 会计人员主观随意性较强

  虽然具体的管理账户的规模,供应无关谨慎的态度,使用更具体的原因具体管理的账户处理,然则只能作为实用性的所有原则往常一样,它是在实际的具体类型的环境困难。规模的任何刚性原则,更大的回旋余地,所以谨严使用的客观性大截谨慎性原则的原则应该短缺发挥作用。存货的成本与可变现净值成本法,估算成本价,并减去时间发生所代表的预计可变现净值实现,测量和贩运,其中的可变现净值性质取决于估计的一致所得税费用得出的结论是客观的会计师。除了资产存货,固定资产,无形资产,也因为各种因素,必然在资产减值准备的金额,企业应用程序谨慎利润扣人心弦的原则,设置计划加倍强硬的决议“变现净值”留下一些空间。这是大规模的,客观的随意性强大的人才管理账目,手腕虚增资产和部分企业谨慎应用利润的原则的严重短缺,所以对账户信息管的客观性和可靠性。

  3.4 与其他会计原则相冲突

  在应用过程中的谨慎和可靠性的原则,可比性原则的原则,配比原则和权责发生制也存在一些冲突。应该强调的是会计真实可靠的实际经济活动的可靠性原则是根据反映企业的财务状况和经营成果。谨慎性原则要求确认可能发生的,但在会计事务,矛盾性和可靠性的原则并没有发生费用的损失。其表现在:

  1)与可靠性原则的冲突

  审慎要求披露尽可能并有望确认可能的损失不会被确认,尽量不完全披露的利润,而核算的经济活动的可靠性要求应该是公正的,基于客观事实,真实地反映经济业务内容。

  2)与可比性原则、一致性原则冲突

  可比性原则,一致性原则要求的会计处理方法前后各期应当一致,且不允许随意改动。谨慎原则,允许公司改变会计口径,并根据自己的情况的方法。因此,它的原则和可比性企业缺乏统一的会计准则,会计信息可比性的损失之间。

  3)与权责发生制原则、配比性冲突

  问责制产生夸张的准则,因为时间和费用产生确认支出;并会产生而审慎的方针,未来可能是一个缺点,资本,股息或早期不利,违背了发电系统的任务。资本开支的要求准则的比值,它必须与管理账目和时间之间的关系应该在同一个时代,作为测量管帐的认可,为了准确计算和评估结果;而在本期尽可能谨慎的性能标准找到确认减值亏损或挫折可以确认收益,这势必会影响到管理层占利润计算后潜伏。

  问责制产生履行账户严格的系统,如果需要付费,按支出归属确认成本生成的时间的请求。不准生产谨严的指导方针,在今后的损失能够产生盈利或亏损早期成本,违背了发电系统的任务。谨严准则尽可能当前请求,以确定可能发生减值费用滞后确认或挫折可以确认的好处,这是必要的,同一时代的测量管账户支出,费用报销比例标准是矛盾的。谨慎的准则允许企业考虑口径管道的做法的基础上,变化本身的前提下,让和周围的短缺本身同等规模的企业账户,可以输管账户信息可比性的差异企业的青睐。

  4谨慎性原则合理在会计中应用的建议

  4.1 正确适度运用会计谨慎性原则

  4.1.1 应合理确定各项会计原则的优先使用顺序

  在会计原则中,客观性原则居于首要地位,谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用,对于其他会计原则的使用顺序,由于各个企业的具体情况不同,我们可以根据实际情况来具体合理的确定。

  4.1.2 对谨慎性原则的应用进行必要的约束

  这可以在随意性和主观性的操作减少在一定程度上,可以有效地防止和避免与审慎的会计原则等原则的冲突。例如,美国原油库存的应用开发预计销售价格将下降“成本与市价孰低法”;和将被制造和销售库存成本会由两个前提的应用增加,并且提供股市只能是对范围内的应用中的下限。这些约束限制,使得审慎的会计程序和方法将主要基于目标的前提下,减少操作的随意性,在一定程度上,可以有效防止和避免了谨慎性原则和其他会计原则的冲突。

  4.1.3 充分发挥独立审计的外部监督作用

  为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则,应加强以独立审计为核心的外部监督体系,确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。

  4.2 运用谨慎性原则的措施

  4.2.1 强会计人员的职业判断能力

  新准则在2006年发出的处置成本的公允价值与预计分别计算出的值,未来的现金流,做了更详细的操作指导规定,无形资产的开发成本,借贷成本条件划分更清晰的资本。谨慎增强可操作性的原则。但是,审慎的原则,首先是当体现会计判断的领域尚存在不确定性,其次才是表现为一系列具体会计处理的态度很重要。所有会计事务都在谨慎性原则的应用程序的详细规则所列不得不依靠会计师的职业判断的会计准则是不可能的。根据经营环境和经营特色需要会计人员,利用自己的专业知识,分析能力和专业经验,事件发生在经济和贸易的原则,方法和合理的判断和选择。这就要求会计人员会计专业知识掌握系统,认真研究新系统掌握谨慎性原则精神的精髓,你熟悉财政,货币,贸易和其他努力提高业务素质和专业判断,以准确估计的不确定性事项,并确定适当的运用谨慎性原则,提高会计信息质量。

  4.2.2 处理好会计核算原则之间的平衡

  谨严标准管帐信息和质量特点相互干扰的休息,我们应该坚持他们之间的平衡。事实上符合应用标准是对剩余的标准管帐的妥协结果谨慎,细心和精确的指导方针。既不切割或为了提高可靠性,而不是针对谨慎可靠性进展的成本精确地下降。那么,为了保证可靠性,只是谨慎的基础和主观的帐户信息,即使在比较不应该只注重问责和监督系统供水管生成一个谨慎的标准,这是不利于防范异常操作危险。由于问责制和责任产生严格执行要求的制动系统支付,无论资产和利润虚增是否存在的迹象。为了保证股东和公司的利益,如果问责制的实施可以生成将影响企业的经营谨慎,细心和精确的标准向优先实施的健康发展。

  4.2.3 充分发挥独立审计的外部监督作用

  由于信息不对称的存在,它已被改编内部会计利润的动机。这样的预防原则具有更强的货币和随机性在实践中,甚至可能成为操纵利润的工具。为了避免在企业应用谨慎性原则为借口,随意改变财务会计方法高估损失,低估收入,伪造,扭曲操作的实际效果的成本应该加强为核心的独立的外部监督审核制度,充分发挥外部监督作用。对于使用审慎的,合理的评价,监督的原则,确保合理使用的谨慎性原则的企业,如此谨慎的会计处理可根据客观事实为依据。与此同时,我们也应建立内部财务控制和监督体系,强化内部约束机制,使审慎和合理应用的原则。

  4.3 将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来

  谨慎性原则的适用的信息披露,有可能增加使用的谨慎性原则的透明度,以减少内部和外部之间的信息不对称。所以,我们应该对谨慎的情况下所需的报表原则的应用充分利用了笔记。说明谨慎原则,使用范围具体会计处理,后台应用的谨慎性原则信息使用者的影响,有利于信息的理性判断应用程序的。为了使利益相关者来完成准确把握财务状况,经营业绩,以做出正确的决策。财务报表附注加强信息披露,同时也限制选择权,建立秘密的准备,虚增资产,营业利润等故意行为被滥用。在一定程度上降低了主观性和随意性会计人员,有效遏制谨慎性原则的滥用。

  4.4 谨慎性原则的改进与完善

  4.4.1 完善会计政策

  努力缩小为谨慎性原则实施差异和相关政策解决国家的财政能力,适当的税收政策允许的范围内后顾之忧,缩小会计政策之间的差异。如:公司选择性萃取方法和会计制度范围内的4个保留,报税务部门备案,经过审计应该被允许在税前考虑的比。

  4.4.2 报告谨慎性原则要循序渐进

  审慎的会计原则贯穿涉及各方面的利益,各个方面。应用谨慎性原则也将降低企业利润的税率征收企业所得税的同时,在一定程度上会减少国家财政收入,因此,相关部门应加强使用监督管理的谨慎性原则,大力发展一些实施细则和指引,一步的操作有计划地一步。避免公司为了自己的利益不惜损害国家利益为代价。与此同时,它建议建立企业资产评估小组,企业资产绩效的定期,检查车况,及时发现损坏,及时维修,定期更新的目的。而且要尽快“指引资产减值”充分和资产减值会计处理的各种概念的完整定义开发。

  4.4.3 逐步扩大其运用范围

  为了保证会计信息的质量,并避免对谨慎性原则及应用的比例范围应规范操作的主观。在以往试验的基础上,逐步扩大谨慎性原则的适用范围,不同类型的企业,以促进在同一市场公平竞争,企业的投资者和债权人有较强的可比性分析,会计信息真正有用决策信息。

  4.4.4 适时进行谨慎性原则的理论创新

  以谨慎为原则的规定,更抽象,虚化特性的原理,它的使用是不可避免的会有潜在的危险一次性的。在这一点上,它的使用应加强对过于谨慎限制的研究。在实践中,你可以参考其他会计准则的规定,如:系统的工作原理,一致性权责发生制的原则。因此,按照国际会计惯例可占,并能有效防止谨慎和滥用原则的误解,防止过度谨慎。全面实施审慎的原则来规范我们的会计准则,会计制度,深化会计必然选择的改革,但在实践中,应在会计制度加以考虑,发展的原则,以具有一定的前瞻性和严谨性,以及充分借鉴国际通行做法,尽可能考虑会计制度在一些新的问题谨慎性原则的实施不可避免地发生,并及时研究一些改进办法,并采取预防措施。

  充分发挥独立外部审计的监督作用,并建立正确的使用谨慎“防御”系统的工作原理。在会计实务中,为了防止企业根据自己的利益,或者不滥用谨慎性原则,通过发挥作为监管的核心独立的外部审计制度的作用,确保公平和合理利用的谨慎性原则,会计信息。

  完善绩效考核体系。目前,中国的企业的绩效评价仍停留在急功近利的水平,无疑建立了谨慎性原则的运用体制性障碍,迫切需要提高。从目前来看,应该​​适当增加现金运营质量,资产质量指标,以改变“利润”指标,片面当前过分强调。企业的八大由于资产因暂时的损失,应正确引导进一步建立和完善谨慎绩效评价指标体系的原则的适用减值。

  5典型案例分析

  5.1 资产减值应用个案——ST江纸资产减值案例分析

  2000年,中国宣布资产减值“有限会计制度”要求“企业会计制度”,由四到八个扩展,预期这些系统和准则,以释放适当的基础上,认真和精确的指导方针,从而使企业的财务报表反应可以或许更接近资产,因为变化和不完善的准则将不可避免地使用大量上市公司的,但分红的实际成本,这将不可避免地成为重要的问题之一确实是,握住手腕分红上市公司的减值准备。筹备资产减值准备持有上市公司分红很重要的方法有多种:在此期间不提资产,计提虚增利润受损;减值准备规模,并追溯调整,以支付基本的缺点去年持平;重点是大量准备工作的年度供应量,从而大幅缺点全年,增加年利润在未来埋下伏笔;规定年收入的好大的准备,贫困人口,以一个良好的奖金,年利润后释放的调节。在这种情况下,ST江纸(600053)通过反转资产的大规模升值和标准奖金目标规定的过程。

  基于ST江纸(600053)2001年的数据--2005年资产制剂(表5-1)的减值准备,不难看出,三年ST江纸2001--2003贬低资产筹备雄心勃勃,他匆匆赶回2004年年实现雄心勃勃的目标“自我曲线”。该公司的供应及减值准备转回坏账盛大会合。

  表5-1ST江纸资产减值明细表

  ST江纸的资产减值准备及坏账准备转回主要集中在一,二折叠线几乎重合。ST江纸,根据年报数据显示,2001年ST江纸计提了2.61亿元的坏账;2002年ST江纸增加至1.003十亿元减相应计提应收账款2.28亿元的坏账母公司资金占用;依然占据高达9.94亿箱子计提资产减值准备的2003款,已编列经费再度公司及其他资产减值准备共计3.53亿元。高资产减值准备成为2001--2003主要是由于公司的巨大损失。

  大量的资产减值准备连续三年的,导致了连续三年亏损的ST江纸从上市已经暂停。2004年,由于连续三场失利是在上市后,ST江纸在上半年暂停后,走上了后面的路赶规定。半年度报告显示,江纸公司返回资金占用1.18亿元,8260万元转回坏账,利润2070万元一举,提交上市申请恢复的条件。在2004年的净利润为1.05亿元,全年ST江纸时,资产减值转回金额为3.24亿元。

  在2004年年中ST江纸恢复一举进入黑市。而该公司在2004年中期报告显示的净利润为2070万元,编制这减值转回高达8847万元。显然,如果你没有一个巨大的减值准备转回的金额,该公司在2004年中期将是巨大的损失。报告显示,ST江纸2004年,是2003年,2002年的净利润为:1.05亿-4.58亿-3.32亿;在2004年减值准备转回324000000,2003,2002年规定资产减值损失分别为3.51亿,2.26亿。可以看出,ST江纸于2003年,主要是由于2002年巨额亏损计提减值准备,并能够扭亏为盈,2004年,因为后面一个巨大的减值金额。ST江纸2004年净利润为1.05亿元,其中非经常性损益高达3.06亿元亏损,主要用于资产前准备转回3.25亿元减值准备,如果扣除非经常性损益后,ST在2004年巨额2.01亿元亏损江纸仍然是实用,每股亏损分别高达1.25元。如果你不让减值准备转回,该公司在2004年因巨额亏损而退出市场。

  然而,ST江纸,每1.05元每股收益,完全是纸上富贵,公司没有实际的现金流入。2004年三季报显示,公司账面上的货币资金只有479万元,虽然江集团,纸币在第三季度母公司占3.32亿元偿还,但该公司的现金及现金等价物只有区区83万元。这种局面的形成,主要是因为ST江纸在有关各方的支持,清理“三角债”的结果。江纸2004年第一一半集团偿还1.18十亿,ST江纸委托河纸业集团在中国工商银行偿还了逾期贷款。和71731万元的其他应收款12510万元固定资产,工商银行偿还84241万元贷款本金及利息一并予以赔偿在2004年6月,ST江纸反过来江纸业集团。

  通过清理债务违约,ST江纸已偿还800多万元的银行债务,收回江纸业集团,800多万的债务,更重要的是在第三季度和2004年上半年实现盈利的“暴利”。它可以被描述为三倍。只是债权银行为了收回转移到江集团手中声称,纸张可能希望。

  ST江纸为什么费时费力清理了“三角债”的设计方案的原因,最关键的是,如果银行直接债务豁免的方式缓解债务ST江纸,都是免税部分将计入资本公积,不利于公司损失。但穿过纸业集团的航道,在最后还款的大股东露脸,但可以抵消包含在利润管理成本。这是恢复上市最需要的ST江纸。2005年,没有一个巨大的减值准备转回的金额,净利润ST江纸仅5209500元,每0.03元,每股收益扣除非经常性损益后,ST江纸,甚至亏损31539600元在后在2005年。

  综上来看,通过对ST公司,有证据表明,前摘帽提供更多的资产减值准备,并在当年就可以使用摘帽回头资产减值增加全年利润,从而实现摘帽的目标。2001年以来,我们的“企业会计制度”的特别处理(ST)实施,今年首次亏损,增长的动力引擎安置公司更多的利润操作。因此,金融“企业会计准则”的部2006年颁布的新规定,“资产减值一经确认,不能在以后会计期间不予转回”,是适合中国国情。

  固定资产折旧方法应用个案——深能源固定资产折旧分析

  “如果管理者能够从一系列会计政策当中进行选择,那么可以很自然地预见他们将会选择使他们自己的效用最大或公司市场价值最高的会计政策,这就称为盈余管理。”美国学者W⋅Scott的这一定义告诉我们,公司并非总是要想方设法增加账面利润。深圳能源投资股份有限公司(以下简称深能源000027)就利用固定资产折旧方面的会计政策和会计估计隐藏了上亿的利润。

  5.2 折旧方法

  根据这一文件,统计分析的上述说明,在中国上市公司一般采用直线法(直线法)固定资产折旧,这是累积均匀地分配到内固定资产固定资产折旧生活的方法。除了深能源,同为广东电力(000539),广州控股(600098)和穗恒运(000531)广东地区的电力行业上市公司使用直线法计提折旧。据深能源2005年年度报告,除联营公司及深圳妈湾电力西部电力有限公司(以下简称“西部电力公司”)发电机组采用产量折旧法(即基于机械,设备的生命值和电力,机械设备的销售预期,以确定电力折旧(千瓦时))的单位,其他固定资产使用直线法计提折旧。深能源主要固定资产机器设备,固定资产在2004年底为10.357十亿人民币,7.126十亿元左右其中机械设备,数据的披露从相关年度报告推测,绝大多数设备的单位,比如一个在18.24十亿元左右,三,204.1十亿人民币,18.6十亿人民币第五和第六单元(暂估)第四单元成本2个单元的设备。据分析,最深能源固定资产采用工作量计提折旧。由于固定资产折旧方法的总量需要完成预期的工作,让更多的利润给企业操纵空间。

  5.3 折旧年限

  2002年,电来贬值深能源VI单位的单位是相同的,机器和设备成本的6.216十亿人民币的11.20%,6.96亿元的折旧折旧率,远高于广州控股,粤电力和穗恒运折旧率较高,平均水平。深能源在年报中没有披露的过程中使用机械设备的折旧计算标准的使用寿命,预计售电量数据,尽管“会计准则企业66”,明确规定企业应当披露固定资产的使用寿命,预计净残值和折旧率。

  以固定资产的10年(2002年和2003年)和10--15岁(2004年),5%残值使用年限的折旧采用直线法深能源透露,按照这一标准不适用于计数方法主要设备折旧的工作量。以一个深能源的变化,2003年,折旧单位从0.08元II度电下降到0.0044元。如此大幅的下降是一个原因,我和二号机组在2003年竣工结算,机械和2.421十亿元通仪器设备原暂估原始值,而竣工结算量仅为1.824十亿人民币,每千瓦时单位折旧下跌0.08元到0.063元,深能源以前相应折旧2003重述。更重要的原因是码湾电厂一个生命II涡轮机和电力销售,预计审查,单位折旧重新计算。虽然没有直接的深能源公布的数据单元的生活,但通过以下方式来计算近似的结果。

  其分别于1993年11月和1994年11月投产到2002年底投入商业运营,分别为已经运行了9年和8年。从会计数据的1.824十亿人民币原值决算完成后,2003年度通过0.063元/千瓦时的标准应该贬值1.53十亿人民币,占原值的83.87%。考虑到设备的剩余价值在那里,因为这两个单位原先预期寿命可能很快就会结束任务。然而,审查的结果看,这两个单位以及使用寿命长之后。假定10%的残留率,两个单元,则有(18.24-15.30)-18.24×10%=1.12沂源可根据0.063元同时根据0.0044元/千瓦时的标准,也可以在生成25.4十亿度贬值/千瓦时的标准,2003年以前,对应于24.3十亿的发电量,而且程度提供1.53十亿元左右的折旧。如果审查与原来相比预计年售电量是不是在至少2089这两个单位的生命大的变化,即总寿命应该是20年左右,而这一结果与粤电穗的生活基本一致机械设备恒运披露。如果5%的残留率,那么这两个单元也产生46.1十亿度,其结果将是更加惊人。由此可以得出的第一个结论,也没有披露或正确深能源披露所有固定资产的使用寿命,预计净残值,这违反了当时的《企业会计准则—固定资产》第33条。

  5.4 会计估计变更

  深能源公布的2006年4月,第19号“关于会计估计变更和改变会计差错更正公告”,涉及会计估计变更包括两个,减少了50%的调整,房屋及建筑物固定资产残值率之一,机械设备,运输工具,其他设备残值率,到2004年,10%至5%;二是重新计算的折旧用电的单位。由于深能源下的固定资产约为70台,以及机械设备的主要项目,即发电机组因此残值率调整。

  表5-2深能源妈湾电力有限公司、西部电力有限公司2005年度固定资产残值率变更情况

 

  表5-2中可以看出,会计估计变更深能源,除了妈湾电力公司1号发电机的单位调节额外折旧,主要是进行折旧的大幅向下调整。虽然妈湾发电公司1号机组的电力机组折旧的大幅提高322.73%,但不影响大局深能源额外利润。2003年,妈湾发电公司1号机组发电机贬值了0.08元/千瓦时,新的调整是0.0186元/千瓦时4.3倍;而在2003年之前,也比0.0186元/千瓦时0.063元/千瓦时高出许多计提折旧。深能源在过去10年左右的时间与规定20年后改变了发电机的使用寿命已设置折旧独特的方式显著减少折旧额每度电,带来利润的大幅增长。2005年,727198000元净利润深能源实现比2004年659639900元同比增长10.24%。但是,如果不调整折旧水平带来147926500元2005年深能源净利润应了下来,因为即使比2004年的变化只有67558100元2005年净利润同比增幅从这里经过,我们不难得出结论,折旧已成为深能源利润调节杆。

  6结论与展望

  本文在概述谨慎性原则本质涵义的基础上,运用规范研究和案例分析相结合的方法以及相关的经济学理论对谨慎性原则的定义发展、在我们国家的变化,动机产生的会计制度的矛盾和冲突,在经过研究和分析产生的,作为审慎的基本原则有其会计原则必要和客观性所采用的会计惯例的实体经济的影响,它是在我国经历了十几年的发展和变化,已逐步与国际接轨,这是中国会计的发展起到了非常重要的作用,规范会计行为,但仍有需要改进的地方。基于谨慎性会计原则,我们的标准制定机构也纷纷出台了一系列的会计政策,其目的是维护企业资产和收入水平的质量,并希望通过会计政策来规范企业的行为,尤其是上市公司。而由于企业所处的环境不同,企业之间的差异较大,会计政策的制定必然会留有一定的选择余地,这也为企业利用会计政策选择的自由度进行盈余管理提供了空间,加大了会计管制的难度。

  因而,对于谨慎性原则,在定性和定量方面都还有待加强。可通过规范谨慎性原则的应用范围和比例、增强谨慎性原则的可操作性、适当增加财务报表附注、完善公司治理结构、提高会计人员职业判断能力等来进一步提高我国会计的谨慎性。在我国,会计谨慎性原则的研究仍在起步阶段,尚有很多问题需要不断探索、继续深入。

  致谢

  经过半年多的努力,终于完成了这篇论文的写作,在论文定稿之际,我第一个要感谢的,就是我的导师唐云波。本文的写作,无论是在论文的选题、收集资料,文章的写作思路、方法和观点方面,唐老师都提出了非常宝贵的意见,给了我很多有益的启示和悉心的指导。他严谨的治学和工作态度、渊博的学识和谦和的性格,都令我由衷的钦佩,使我受益匪浅并终身难忘。在此特向唐老师表示我深深的敬意和衷心的感谢。

  在此,我要感谢和我一起度过这四年岁月的家人和同学,他们的关心、帮助和激励,使我能顺利和愉快的完成我的学业。请允许我将此文献给我挚爱的父母,是他们一直以来无怨无悔地支持着我的学业,我成长的每一步都凝聚着他们的心血,我将以不懈的努力来回报他们。

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2020年7月21日 21:06
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