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浅析陕西黑猫焦化股份有限公司绿色会计的构建

  摘要:随着环保理念与“可持续发展”理念的深入人心,“高投入、高消耗、高污染”的发展模式已经越来越难以适应当下社会经济的发展,各级政府、组织、环保工作者逐渐投入到可持续发展的探索实践中,“绿色会计”以其独有的“维护经济利益、社会利于与环境利益”的优势迅速发展。由于“绿色会计”在我国出现的时间较晚,部分企业并未构建绿色会计的体系,或所构建的绿色会计体系存在一定的问题,本文以陕西黑猫焦化股份有限公司为例,探究绿色会计的构建问题,首先是对绿色会计的概述,包括绿色会计的内涵、构建绿色会计的因素以及推行绿色会计对企业的重要性,接着介绍了黑猫公司构建绿色会计的现状及其构建绿色会计中存在的问题,再之后从绿色会计的核算对象、成本核算以及计量确认的角度对陕西黑猫焦化股份有限公司构建绿色会计存在问题进行分析,并依此提出相应的对策建议,以期为黑猫公司的可持续发展提供参考,同时对与黑猫公司相类似的企业来说也有一定的借鉴意义。

  关键词:绿色会计;核算分析;构建

  前言

  随着人类科学技术的进步以及对自然环境认识水平的不断提高,人们对自然环境的利用能力也在不断加强,使社会经济得以巨大的发展,但是伴随着人们社会经济的发展而来的是环境污染的增加,自然资源的无节制开采,生产环境质量的下降等,这些问题引起了众多学者专家的注意,各政府、组织、环保工作者纷纷开始加强对自然资源以及环境的保护工作,“绿色化”受到多方关注,各企业的经营活动及管理理念也向着“绿色化”发展,会计在企业管理中具有重要的地位,不可避免的会受到企业绿色经营理念的冲击,“绿色会计”便应运而生,并且绿色会计在政府与企业界、会计理论界与会计理论界的关注下,获得迅速发展。

  陕西黑猫焦化股份有限公司创建于2003年11月,主要从事于焦炭、甲醛、硫铵等产品的生产与销售,共建设四个项目,分别为2X12MW煤泥发电厂、120万吨/年焦化厂、10000万块/年高强度免烧粉煤炭砖厂以及10万吨/年甲醇厂,以实现企业效益与社会效益共赢为企业宗旨,在企业发展过程中,认识到构建绿色会计的重要性,开始实行绿色会计的举措,但从整体来看,黑猫公司绿色会计的构建存在不足,需进行完善。

  1绿色会计概述

  1.1绿色会计内涵

  绿色会计是会计学的一个领域,更是企业会计的一个新领域,明确绿色会计的内涵,需要从绿色会计的定义以及绿色会计的要点两方面去把握。

  从绿色会计的定义上来看,各国由于经济文化的不同,对绿色会计的定义也有所不同,有学者亦将“绿色会计”称为“环境会计”。江南大学商学院副院长唐建荣在其著作《生态经济学》中指出“绿色会计”是以环境管理学和会计学的基本理论为基础的对企业生产经营活动中涉及到的环境要素进行的计量与评价;中国东西部合作研究中心研究员樊胜岳在其著作《生态经济学原理与应用》中指出“绿色会计”是对企业进行的与环境有关的经济活动的核算与监督;中国社会科学院经济学部编写的《生态环境与经济发展》中认为“绿色会计”是以环境管理学和会计学的基本理论为基础的对企业生产经营活动中涉及到的环境要素进行的计量与评价。综上可知,绿色会计是对传统会计的一个发展,是以货币为主要的计量单位,在会计学与环境经济学的基础上,以法律法规为依据,通过有效的价值管理,对企业环境污染、环境开发等的成本费用、效益等进行的计量与报告,继而评估环境活动和环境效益对企业财务成果影响。

  从绿色会计的要点上来看,首先,绿色会计属于企业会计,与企业的管理会计、财务会计以及成本会计密不可分;其次,绿色会计是一种内外结合的新型会计,包含对内会计以及对外会计两部分;再次,绿色会计的基本职能仍与会计的基本职能一样,是核算与监督,通过核算与监督,促使企业实现经济效益与环境效益共赢的结果;最后,绿色会计研究的对象有环境活动以及经济活动,即企业的环境活动以及与环境有关的经济活动。

  1.2绿色会计的主要因素

  由于环境因素的参与,所以绿色会计因素与传统的会计因素相比,重点在于绿色会计是将涉及到环境的经济业务作为主要因素予以记录。其中包括绿色资产的确认、绿色费用的确认、绿色效益的确认以及绿色负债的确认。

  绿色资产的确认是指企业以货币为单位对能为环境带来效益的事项进行的计量。因为绿色资产的使用需要花费一定代价,通常情况下绿色资产的确认包含三个维度,分别是绿色资源未来效用的可行性、绿色资源计量的可靠性以及绿色资产的地域范围,通过对以上三方的计量,以有效的对环境资源进行开发与保护。

  绿色费用的确认是指企业对其进行经济活动时耗用或付出的绿色费用的确认。绿色费用包括生态资源的保护费用、维持自然资源基本存量费用、自然资源耗减费用以及自然资源的降级费用,所以企业在确认绿色费用之时,应当通过模型或其他方法进行全方位的极佳。

  绿色效益的确认是企业对其经济活动能为环境带来的效益的货币计量。绿色效益包含直接绿色效益以及间接绿色效益,因为对资源利用的方式的不同,所以同一环境资产产生的效益也会不同,如企业对环境的开发可能会对气候的调节产生作用,或者对动物的保护起到作用,这些均为间接效应,但是间接效应评判的主观性很大,所以在对间接的绿色效益确认之时,通常采用模糊数学的计量方式进行确认。

  绿色负债的确认是企业在履行环境保护的义务时对环境成本支付费用的确认。国家对企业应承担的义务进行规定,企业在进行经济活动时,若污染超过规定,则应采取措施对污染进行消除或补救,所以企业会计应将“绿色负债准备金”纳入会计核算体系中。

  1.3推行绿色会计对企业的重要性

  随着社会的发展,由于经济发展带来的环境问题日益受到人们的关注,如何使经济发展与环境保护二者和谐共赢,成为各级政府、组织等高度重视的问题,对于企业来说,过去的高投入低产出的发展模式已经难以适应当下经济发展的需要,企业只有实行绿色会计,加大环保投入,才能保证自身的可持续发展,并保证其竞争的优势。

  企业推行绿色会计对于企业来说有着重要意义,首先这是企业正确衡量国民生产总值以及企业生产成本的需要,通过绿色会计的核算,可以促使企业充分发挥自身内部的潜力,在促进自身发展的同时保护好社会资源;其次,随着人们需求的多元化,企业单纯追求经济效益已经不断向着追求经济效益、社会环境以及资源的协调发展,责任逐渐扩展,企业承担起社会责任,这更需要绿色会计的支持;最后,企业经营的成果核算方式有很多,绿色会计可以正确的对企业的经营成果、财务风险进行核算,从而从不同的角度考核企业经营管理者的业绩。

  从广义上来讲,推行绿色会计也是实现我国社会经济可持续发展的需要,可以将企业效益与社会经济效益相结合,使二者达到共赢的目标,同时也是对我国环保意识的强化的需要,只有从微观角度重视环保,方能从整体上提高国民的环保意识。

  2陕西黑猫焦化股份有限公司构建绿色会计存在的问题

  2.1黑猫公司构建绿色会计概况

  2.1.1黑猫公司简介

  陕西黑猫焦化有限责任公司成立于2003年11月,以生产和销售焦炭、甲醇、焦油、电力以及硫铵为主要工作,于2009年12月变更为股份有限公司。

  该公司生产模式为循环经济模式,以科学发展、综合利用为宗旨,逐渐将其经营之路拓展,现下已经形成了原煤生产—洗精煤加工—精煤炼焦—提练化工产品—焦油制炭黑—煤气制甲醇—矸石、煤泥、尾气发电—电厂灰渣制砖—电供本企业厂矿的产业链条,2010年,该企业将“成本管控”作为管理重点,在科学发展观的指导之下,开展多项活动,以“应对危机转观念,创新挖潜降成本”为指导,在各部门开展活动,以激发全员养成节能降耗、节支降本的习惯。

  黑猫公司财务部在公司管理理念的转变之下,也逐渐以绿色会计为核查标准,对企业各项活动进行分析,对经营成果进行计算等。

  2.1.2黑猫公司构建绿色会计的现状

  黑猫公司财务部从2015年起开始实行绿色会计,虽然在财务报表的指标、结构等方面存在缺陷,如财务指标上缺乏对间接绿色效益的确认、没有完全向股东及客户进行信息披露以及评估方法不完善等,但是黑猫公司已经形成了一定的环保意识与责任感,所以对公司各项目进行整改,采取措施降低对环境的损耗,如对工业废水等的处理,黑猫公司2015年投入如表1所示:

 

  如上表所示,黑猫公司对工业废水处理设施整改、工业废水处理系统调整以及煤气衍生品整改所耗费的金额较多,分别为42万元、65万元与94万元,对于煤灰渣转免烧砖防止煤灰外排、原煤、洗精煤处理设施以及废弃资源再利用所耗费的金额较少,分别为10万元、4万元与2万元,这是因为黑猫公司自身的生产便是一个链条,管理者认为这几项的整改并不重要。在整改中,黑猫公司共投入金额420万元。

  在进行部分整改之后,黑猫公司所获得的效益如表2所示:

 

  由表2可以看出,黑猫公司废水回收利用后节约用水、焦化产品、煤灰制砖等节省用地、发电链条整改节约用电、集尘设施等使用后对三废综合利用以及铸造模具改善等降低制造成本所获得最后受益分别为28万元、22万元、54万元、15万元以及20万元,共获得收益139万元,从短期来看,低于整改所使用的金额。

  2.2黑猫公司内部缺乏对绿色会计核算成果的审计和监督

  黑猫公司对企业进行的整改,取得一定的成效,但是仍然存在部分问题,最主要的便是内部缺乏对绿色会计核算成果的审计以及监督。绿色审计的监督范围广,监督的认证比较新颖,对各项问题的披露也比较广泛真实,但是由资料来看,黑猫公司对该公司的审计与核算只仅限于公司内部所耗费的整改金额以及在整改之后对公司效益的提升,对周边环境、资源的审计则比较少。

  从审计的结果上来看,并不能确定黑猫公司的审计便是公平正确的,其可信度并不能得到保障,对企业绿色效益的认证需要审计员以绿色的经济理念为指导,对自然资源、环境保护等各方面急性审计,对企业环境计量、环境成本、环境费用、环境负债以及环境绩效等进行披露,且披露的内容应按照国家相关法律法规运用合适的会计方法进行计量。

  事实上,黑猫公司所谓的“审计与监督”只是财务部依照其固有的会计方法对财务收支的计算而已,并没有合理适当的审计及监督体系,所获得的数据存在一定的不足,这些是由于黑猫公司会计审计中所固有的问题所造成的。

  2.3黑猫公司绿色会计的实务操作不成熟

  绿色会计产生较早,但是我国开始接触绿色会计已至上世纪八十年代,绿色会计开始在各个企业内实行也到本世纪初,所以从整体上来看,我国对绿色会计的研究并不足,与西方发达国家存在一定的差距,且我国对绿色会计的研究多是在西方发达国家研究的基础上进行的修补,借鉴其研究再针对我国国情进行的调整,不完善的绿色会计体系对我国企业实行绿色会计指导作用有限。另外,绿色会计所涉及的方面相对来说比较多,会计核算和环境保护是其主要研究方面,但其中还夹杂着各种社会问题,在绿色会计中,还有相当多的基本假设、计量基础、核算原则以及核算方法需要探究,对绿色会计的掌握并不能一蹴而就,所以多数会计人员对绿色会计的掌握也不够完善。我国各个企业实行绿色会计的时间也比较短,对各学者来说,借鉴意义有限,所以当下多数学者对绿色会计的研究也多以理论研究为主,实务操作相对来说比较少,所以实务操作不够成熟。

  黑猫焦化股份有限公司实行绿色会计在2015年,实行时间比较短,在实务操作中存在不少的问题,如绿色资产的确认中核算资料的不足,造成计量结果的偏差;绿色费用的确认时多采用传统的计价方法来计量,导致其对未来效用的确定不准确;绿色效益的确认中,忽略了对间接绿色效益的计量;绿色负债的确认中则缺乏绿色负债准备金,从而使企业出现难以履行承诺的情况,这些问题都需要进行解决。

  2.4绿色会计所需的专业人才缺乏

  绿色会计作为新兴的一门学科,在各个国家都没有十分成熟的理论,由于各国的政治经济文化的不同,国外的一些制度规范有一定的借鉴的可能,但是我国仍然没有形成完备的系统理论,另外,绿色会计所涉及的范围相当广,需要各个学科各种知识的融合,能完全掌握绿色会计的专业人才极其缺乏。当下虽然有部分大学开设了“环境会计”等相关课程,但是关注度并不够,一些学校仅仅将其作为一门选修课来对待,所以从整体上来讲,多数的会计人员知识结构存在一定的疏漏,尤其是针对绿色会计的理论以及时间知识,这些都限制了我国绿色理论水平的进一步发展与提高。

  目前我国从事绿色会计的研究人员多为高层次的研究者,多以理论研究为主,各个企业并没有专门部门来对企业进行绿色会计的审计,黑猫公司的绿色会计的审计便是由该公司原有的财务部人员进行审计,这些人员在对传统的会计知识及会计核算体系等极为了解,但是观念仍然不够新颖,虽然针对绿色会计进行了学习,但是绿色会计的知识并没有完全融入其固有的会计体系之中,所以虽然有实践,但理论知识匮乏,相反,专门进行绿色会计的研究人员,有充分的理论知识,但是实践较少,这些造成了绿色会计所需的专业人才的缺乏。

  2.5企业缺乏足够的动力建立绿色会计系统

  由于绿色会计主要以企业会计核算为主体,来对企业进行的社会责任的监督,虽然从长远来看,绿色会计的监督会造成企业的可持续发展,但是从政府、企业、法律、消费者等各个角度来说,都没有给予企业足够的动力来进行绿色会计。

  从政府的角度来说,绿色会计对社会环境、资源等来说是有利的,但是政府很少对采取绿色会计的企业进行奖励,相应的,也很少对没有采取绿色会计的企业进行惩处,即便是有些企业真的破坏了生态环境,政府从本地经济角度出发,多数也只是进行较轻的处罚,企业付一部分罚金就可以了,政府在绿色会计方面的“少作为”使得企业没有足够的外在动力建立绿色会计系统;从企业的角度来说,企业进行生产的最终目标就是经济效益,以经济效益为主的企业并不会过多在乎环境及社会责任,这些都使得企业不会过多的研究绿色会计;从法律的角度来说,我国并没有专门的法律来对绿色会计进行规定与监督,对企业的要求也很少有提及环境,所以企业对绿色会计研究的积极性不高;从消费者的角度来看,虽然消费者认识到了“绿色食品”的优点,并对“绿色食品”进行了较多的关注,但是多数是从自身健康的角度考虑,对企业的要求并不高,在没有损害到自身的情况下,消费者便几乎不考虑企业的绿色会计的构建,所以企业从整体上缺乏足够的动力来构建绿色会计系统。浅析陕西黑猫焦化股份有限公司为例,陕西省政府对该企业没有实行绿色会计之时造成环境污染没有大肆惩罚,在企业实行绿色会计之后没有予以鼓励,该企业的发展体系、会计审核体系的构建几乎全掌握在企业管理者手中,而企业的管理者以经济效益为最终目标,对是否实施绿色会计自然兴趣不高。

  3陕西黑猫焦化股份有限公司构建绿色会计存在问题的分析

  3.1对黑猫公司绿色会计成果的审计与监督的具体分析

  对绿色会计成果的审计与监督,应当从立项环评开始就对项目前、项目中。项目后的经济效益、环境效益、社会效益进行总和审计以及监督。在设计过程中,用会计来对各种社会环境资源进行计量、反映以及控制,从而明确企业应当履行的社会责任,最终对经营者业绩进行全面考察。

  然而黑猫公司缺乏对绿色会计核算成果的审计以及监督,在审计方面,黑猫公司的审计主要在企业的经济效益上,忽视了对环境效益及社会效益的审计,而监督又不到位,所以企业的经营业绩并没有真实的反映出来。

  陕西黑猫公司2015年用于改造所花费金额为420万元,对企业内部来说,获得效益139万元,从该方面来说,企业获得直接效益低于成本,但对环境及社会来说,带来的间接效益则远大于其成本。但间接效益并没有列入绿色会计的成果之内,监督也不到位,存在不足。

  3.2黑猫公司绿色会计的核算对象分析

  绿色会计的核算对象相比传统会计的核算对象来说,最主要的便是增加了自然环境的内容,所以绿色会计的核算对象主要为绿色资产、绿色成本费用、绿色负债及绿色收入。

  绿色资产主要是指企业过去交易形成的预期可以给企业打来经济利益的资产;绿色成本是指企业在发展过程中因进行各项活动而造成的资源付出,一般包括企业的生产成本、自然资源成本、环境保护费用以及自然资源损耗等资源消耗成本;绿色负债是企业在过去交易中形成的符合负债标准的用于绿色成本的相关的义务,一般包括企业支付生态环境补偿费、生态环境破坏费;绿色收入是指会导致企业权益增加的与投入资本无关的经济利益总和,一般包括社会受益、经济收益以及绿色利润。将这四部分进行确认,记录以及计量,并运用会计核算体系,科学合理的进行核算与披露,才能进行完整的核算,企业对各项内容的核算有一定的难度,简单来说,其计量如下:

  直接使用价值与间接使用价值的综合为现实使用价值,现实使用价值与未来使用价值的综合为用户总价值,用户总价值与形成的使用价值形成了自然资产价值,这些价值的计算需要运用到价格替代法、接受意愿法等方法。

  当下黑猫公司的核算对象仅仅为其现实使用价值,对于其经营活动中所形成的使用价值的计算及其缺乏,采用的计量方式也多为传统的会计计量方式,这些都难以从整体上反映出该公司的经济效益。

  3.3黑猫公司绿色会计成本核算的分析

  会计成本的核算包括绿色资本支出、绿色费用支出与绿色恶性支出三大方面,全面核算黑猫公司的绿色会计成本,需从这三方面进行分析。

  绿色资本支出包括资本支出及收益支出,绿色资本支出包括公司的固定资产、递延资产等,收益支出重点为公司的环保资产,黑猫公司的固定资产为4000万元,无形资产为1000万元,递延资产为1000万元,其他资产为500万元,环保资产为500万元左右,其绿色资本支出金额约为7000万元。具体如表3所示:

 

  绿色费用的指出一般是指企业环保费用的累计指出,具体是指企业在环境活动中所发生的不构成环保长期资产的费用项目,黑猫企业绿色会计实施的时间并不长久,在该方面,尚没有固定的支出费用。

  绿色恶性支出账户是企业由于自身造成了环境损坏违反了环保法的规定导致的赔款及罚款等,黑猫企业在过去生产中所造成的环境损害赔偿多在其固定的“环境支出”中,并没有确定的绿色会计对其进行核算。

  3.4黑猫公司绿色会计确认计量的分析

  绿色会计的确认计量主要通过货币来进行衡量,对于企业来说,首先要对本身所能够使用的自然资源依照绿色资产进行确认,黑猫企业成立于十数年前,彼时国家对于环境资源有所有权,但多通过权力将这些资源无偿划拨于企业,企业可以不采用任何的代驾对资源进行使用,但是随着社会主义市场经济的不断发展,现代企业制度也在不断明晰,国家不再使用无偿划拨形式,企业对国家资源的使用则需要有偿购买,各企业自负盈亏,黑猫公司在近些年来才开始实行绿色会计,理论及实现并不纯熟,对于绿色会计计量确认仍然存在不少的缺陷,亟待解决。

  黑猫公司绿色会计在核算对象、确认计量等方面存在部分不足,最终导致其绿色会计难以全面反映企业的效益,这些不足需进行解决以完善黑猫公司绿色会计的构建体系。

  4陕西黑猫焦化股份有限公司构建绿色会计的对策建议

  4.1建立完善的审计及监督体系

  由于绿色会计的核算是以企业为主体进行的核算,通过核算来反映企业对社会责任的履行情况,但是企业在进行核算之时,往往从自身利益出发,所以难以全面真实的进行揭示,所以,政府及社会相关机构应当加强对企业的监督,建立完善的审计及监督体系,将行政管理、专项环境审计等纳入监督范围,同时,国家相关审计机关也需制定合理合法的制度,使在监督中,有明确的审查与鉴定范规范,从而使企业的绿色会计核算成果更为全面真实。

  4.2加强会计人员的环保意识及实务操作

  绿色会计作为一门新兴的学科,其绿色理念对于会计从业人员以及企业管理人员来说是一种冲击,会计从业人员需提高自身绿色会计的素质,企业管理者应当改变其逐利的短视行为,只有这样,才能将企业的局部利益与社会的整体利益相结合,从而促进企业的可持续发展。陕西黑猫股份有限公司于2003年由省委书记李建国等领导下成立,是他们赴广州招商引资的成果,各投资人所注重的多为黑猫公司的经济效益,改变资者与管理者的意识,使其注重环保,提高其环保意识,将绿色会计融入公司管理体系,方能使企业会计人员更好更快更为有效的参与经济管理工作。

  我国的绿色会计理论体系已几有框架,但是仍然不够成熟,绿色会计的研究者多为专业的研究人员,在各企业内,少有专业的绿色会计人员,然而各个企业绿色会计的实施需要这些人员进行,所以在各个企业内,要加强会计人员关于绿色会计相关知识的培训,使其尽快掌握绿色会计的理论知识,并将其应用到实际工作当中。

  4.3企业和高校可以合作培养绿色会计人才

  绿色会计所包含的范围极广,需会计人员掌握会计学、环境学、发展经济学以及环境管理学等方面的知识,从长远来看,我国需要大量的培养相关的会计人才,所以最好的办法便是企业与高校合作,培养出绿色的会计人才。陕西地区高校众多,共有高校八十余所,其中985、211院校有六所,学校后备资源极其丰富,陕西黑猫焦化股份有限公司可与这些企业合作,学校建立相应的师资队伍,培养绿色会计人才。

  4.4建立绿色会计体系

  绿色会计的实施地为企业,只有企业对绿色会计认识的加强,并且建立现代的绿色会计管理模式,方能使绿色会计的效果达到最佳。浅析陕西黑猫焦化股份有限公司自2015年开始实施绿色会计,其实施时间较短,并没有建立起完整的绿色会计管理模式,专业的绿色会计人员也有所缺乏,这些都造成了该公司在绿色会计方面存在一定的问题,只有建立现代的绿色会计体系,方能为绿色会计的实施提供保障。

  构建绿色会计体系,需将绿色会计纳入企业会计体系,将环境资产、环境费用、环境负债、环境收益融入企业原有的会计账户内。具体措施如下:

  资产类,对于原材料,设立“环境材料”明细项目,核算企业内部各种用于环保的材料;对于低值易耗品与固定资产,要考虑到“资产减值”。

  负债类,对于预提费用,应当核算企业按照规定应当从成本中预先提取但并没有支付的环境费用,以为以后的环境损失做准备;对于预计负债,则需明确不确定性债务,以保障其他不可控的污染。

  成本类,对于生产成本,需明确生产成本中的基本生产及辅助生产的各种费用;对于他制造费用,需对企业生产经营中直接过着间接造成环境影响并进行支付的部分进行核算。

  损益类,对于管理费用,要对企业用于环境管理的人员及机构指出进行核算,包括企业用于环保技术的研究费用等;对于补贴收入,由于实行绿色会计,采取绿色措施,必有国家相关支持,政府补贴等也应当纳入核算体系,从而使核算结果更为全面。

  将绿色会计相关要素融入原有的绿色会计体系中,这样方能使绿色会计体系的构建更为全面更有效率。

  结论

  本文以陕西黑猫焦化股份有限公司为例,探究绿色会计的构建问题,首先是对绿色会计的概述,包括绿色会计的内涵、构建绿色会计的因素以及推行绿色会计对企业的重要性,接着介绍了黑猫公司构建绿色会计的现状及其构建绿色会计中存在的问题,再之后从绿色会计的核算对象、成本核算以及计量确认的角度对陕西黑猫焦化股份有限公司构建绿色会计存在问题进行分析,并依此提出相应的对策建议,分别从会计人员、企业、高校三个角度进行分析,以期为陕西黑猫焦化股份有限公司绿色会计的构建提供一些借鉴意义。由于笔者外文水平有限,对于国外文献的阅读不够深入,因而此文存在一定的不足,但是,这些不足将成为本人下一步学习和研究的重点,也为笔者之后的研究提供了一定的空间。

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2020年9月6日 10:15
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