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经济责任审计风险与防范

  1导论

  1.1研究背景及意义

  1.1.1研究背景

  近年来,以习近平同志为主导的党中央对治党治国治军做出了全盘部署计策,我国对经济责任审计的重视程度逐年提高,并且面对新常态在现有研究考察的基础上找寻研究重点。随着大数据时代的来临,经济责任审计受到了极大的挑战,同样给我国经济责任审计带来了新的机遇与挑战。

  经济责任审计工作者的着重任务就是保障财产的安全和会计资料的完整,审计工作人员必须依照国家相关经济责任审计法律法规制度来对经济责任进行监理。经济责任审计在一步步实现全覆盖,这意味着经济责任审计所涵盖的范围得到了很大的扩展。

  2016年五月,审计署将审计监督机制建设发展目标与国家治理现代化明确挂钩,对经济责任审计全覆盖列入了目标。从现有的研究成果中可以发现,经济责任审计缺乏具体意义的理论体系,目前经济责任审计任务艰巨,审计难度大,仍旧存在诸多问题。一是体制不健全,我国将环境保护纳入国家发展计划,而在环境管理这一方面经济责任审计缺乏相关的规划目标;二是审计工具不完善,随着大数据时代的到来渐渐滋生起各式各样的贪腐方法,经济责任审计存在的问题也油然而生,仅仅凭借传统的审计工具是无法满足现阶段审计需要的;三是审计全覆盖问题尚未解决,经济责任审计的涉及面广,审计人员从上岗到离任需要交接的工作面广,而且也容易造成部分工作信息丢失。

  在我国反腐倡廉工作逐步深化的背景下,如何按照国家治理现代化的要求来改进提升我国经济责任审计水平,减少经济责任审计中存在的风险,已经成为了经济学者们所关注的重点问题之一。

  1.1.2研究意义

  在我国社会主义经济正处在发展阶段时,经济责任审计顺应了此趋势自然产生,它是国家审计类别之一,也是国家治理审计的重要途径。但由于经济责任审计工作的特殊性和工作环境的复杂,使其工作风险以及难度不断加大。因此为了减少事故的发生以及危害到审计人员的利益或带来巨大的经济损失,研究经济责任审计的风险并做出相应的防范工作是一件必不可少的任务。

  通过前文对研究背景的分析,首先在对国外经济责任审计的数据进行分析的基础上,研究经济责任审计可能面临的风险,并提出有效的防范措施,不但丰富了在此方面的相关研究,也可以为进一步的理论性研究提供坚实的基础。

  其次,可以通过控制审计风险来为审计人员建立良好的审计工作环境,提升其结果权威性,进而保证社会资源优化配置,实现社会稳定发展,更好的促进和完善国家治理。

  1.2国内外文献综述

  1.2.1国外研究现状

  经济责任审计分为绩效审计、社会审计、环境审计等方面,在国外特别是西方发达国家对这方面的理论开展较早,并且积累了很多成熟的经验。经济责任审计也是我国特有的审计方法,在对国外的相关文献进行研究时,能够从中得到经验,有利于我国经济责任审计的快速发展。赫什林顿(Hetherington,J.A.C1973)是最早定义社会责任审计概念的学者,并且认为社会责任审计是强大的公司管理手段。文腾,杰拉尔德(Vinten,Gerald1996)讨论了环境审计的发展目标,并提出了自己的观点;马尔特比,约瑟芬(Maltby,Josephine1995)研究了环境审计理论与实践的相关问题。仲冬(Midwinter2004)认为经济责任审计指标系统是以规划的预算制度和有针对性的管理为基础,但两者都是以一种理想的决策模式为基础的,这使得它所建立的指标系统没有效率。

  1.2.2国内研究现状

  从我国审计机关开展经济责任审计这项工作后,由于没有国外的直接经验,国内学者通过不断的理论与实践摸索前进,经过多年的研究学习,在审计方法、指标体系等方面都取得了一定的成果,但随着时代的发展,我们仍然需要不断充实对于经济责任审计的研究。

  在经济责任审计相关方面董楠(2017)用规范研究、历史分析、比较分析等研究方法系统研究了国有企业负责人经济责任审计的基本原理,分析了主要问题、成因和改进策略。曹瑞山(2020)从经济责任审计的几个主要风险分析并对防范措施进行了阐述,对我国相关经济责任审计工作顺利进行提供宝贵意见。张尧榛、吴妙娟、洪钥莹(2020)通过写出经济责任审计的发展历程,分析行政单位经济责任审计的主要问题对其不足之处提出一些建议。陶畅、尹珍丽(2020)分析了大数据下经济责任审计带来的新变化,以便分析解决问题。王坤(2018)提出了改进国有企业经济责任审计中的困难和缺陷的方法,同时分析了国有企业经济责任审计的现状,并分析了企业的个案。刘娇娇(2017)总结出了开展审计工作中面临的法律法规问题,在借鉴国外绩效审计的基础上提出建议。

  在评价指标体系相关方面孙铭远(2016)通过大量分析,构建了经济责任审计的综合评价体系,并且对各个指标体系进行了公式计算和相关解释,从而扩大了该体系的应用范围。周文强(2014)利用模拟方法制定了经济责任评估指标系统的框架,用一种从数量和质量上结合审计做法的方法来选择评估指标。

  1.3研究思路与方法

  1.3.1研究思路

  本文写作思路如下:

  第一章介绍论文的写作思路,自己的感想,写作的目的及意义。

  第二章介绍了我国经济责任审计的历史及现状。

  第三章介绍目前我国经济责任审计所面临的种种风险。

  第四章参考美国和瑞典的西方国家审计经验。分析其体系的一系列特征;借鉴西方国家经验并结合我国当前形势得出我国经济责任审计目前面对风险要做出的防范策略。

  1.3.2研究方法

  为了更加全面地分析问题,我采用了以下研究方法:

  1.文献阅读法。在阅读和查阅了大量的相关文献、期刊、论文等学术资料后,总结并分析了我国经济责任审计的发展历程和现状,这对本文的研究奠定了基础。

  2.归纳法。参考相关文献,总结经济责任审计存在的风险,这有助于分析这一现象发生的原因,以便提出有效的防范措施。

  3.对比研究法。本文通过对比我国与发达国家的审计制度特点来借鉴其经验,从而得出有利于我国经济责任审计防范的启示。

  2经济责任审计发展历程及现状

  2.1我国经济责任审计发展历程

  二十世纪八十年代,在国有经济和集体经济处于垄断地位的形势下,伴随着国有企业经营权的改革和承包经营责任制的推行,全国基层审计机关适时开展了企业厂长承包经营审计,重点对企业厂长任期经营成果和承包责任进行了审计,这已经成为我国审计的萌芽。

  1997年,胡锦涛、魏健行和其他中央管理人员高度重视经济责任审计。胡锦涛发布了一项重要指令:“这件事很利于加强监管,推进党的清廉政治建设。研究相关方法后,首先要整理、推广。”1998年2月,中央纪律委员会、组织部、国家检查部、人事部和审计办公室联合发布了一项通知,要求所有部门、地区持续开展高管审计工作。

  1999年5月,中国共产党中央局和国务院办公厅同时发布了两项临时规定,对地区一级政党领导人以及国营企业和控股公司领导人的经济责任进行审计。自那时以来,经济责任审计在全国范围内得到普及,并已成为地方审计机关的一项重要工作。

  2010年12月,中国共产党中央事务厅、国务院事务厅重新发行了党政主要领导和国有企业领导的经济责任审查规定。增加对经济责任审计的职权范围、机构设置、组织协调、审查内容和实施程序的规定,增加责任认定和结果运用的具体要求,明确领导干部的响应,承担领导能力、主管责任和直接责任,承担经济责任为了审查,拓宽了空间、明确了深化审计的要求。我国《审计法》中对经济责任的承认是基于在审计实践中积累的经验,因此经济责任审计检查是以法律的形式被确认的。

  我国的会计法律从法律的出台到会计准则的制定都是如此,为经济责任审计的成熟性和一致性奠定了基础。

  2.2我国经济责任审计现状

  随着经济改革的深化和党派完整性的加强,对经济责任审计采取了一些新的形式。比如,《审计法》明确规定了审计资源,并根据环境和当前情况向审计部门提供了关于经济责任审计的适当信息,并接受了大量的审计任务。受到成本的制约,审计只能采用先简单后复杂的方式来实施对策去推动经济责任审计的发展。此种审计方式造成任务挤压繁重,无法按时并全面地完成被委托事项,也造成了审计结果的质量较低,风险较大。

  目前我国经济责任审计的现状与国家提出的审计工作标准相比还存在许多不足,具体表现在以下几个方面:

  第一,经济责任审计相对于其他审计质量较低。在经济迅速发展、改革不断深入的背景下,经济责任审计工作需要满足更高的要求,对审计人员的政治素质和业务能力也有一定水平的要求。因为一部分就业者工作能力不熟练,审计的重要性未得到认可,因此,我国审计质量普遍偏低。并且由于相关法规不够明晰,审计人员无法了解全面现实所存在的问题,这也是影响审计质量的因素之一。

  第二,经济责任审计成效不大。许多经济责任审计领导在已经离任后才接受审计,是一种“马后炮”的做法,这样千篇一律的做法使得审计流于形式主义,审计真正的意义难以达到落实,之后的上任者从审计成果中得出经验便是无稽之谈。

  第三,关于经济责任的审计报告目标不明确,缺乏统一性和规范性。有很多关于经济责任的审计报告无论内容还是格式,与本单位财务收支审计报告没有实质性区别,审计意见和结果报告的实际内容都应针对审计人员任职期间的财务责任,与审计员无关。

  第四,干部经济责任界定难,评价难度大。由于我国对于经济责任审计的相关法律法规不明晰,给经济责任的界定和评价造成了一定的困难,使得经济责任审计的内容十分空洞。其次,第一点所说的由于审计人员自身素质不高,会使领导干部在职期间对经济责任的界定更加困难。通过经济责任分为宏观和微观两种经济责任的概念得知,目前我国审计人员可以站在宏观经济的高度去衡量经济指标的技术性人才较少,因此,对于领导干部的责任界定存在困难。

  3目前我国经济责任审计面临的风险

  3.1审计机关缺乏独立性和权威性

  我国是典型的行政审计制度。按照我国相关法律规定,国家审计署在国务院指导下开展相关审计工作。地方审计机构由最高审计机构和地方当局双重领导。这样的制度决定了审计机关和行政机关之间存在隶属关系,使得我国审计机关的独立性相对较差。

  从审计的角度来看,审计的主要目的是确定该单位负责人在任期内的责任,并为人事部门的组织提供指导,为评估和使用人员提供专业的检查和监督机构及其他相关部门。这就使得其审计工作开展时被审计对象高度关注,从而产生试图干预影响经济责任审计的现象。同时,通过经济责任审计发现重大违规现象时,不仅是被审计对象本人,当地的相关行政机构其政绩也会受到影响,工作开展易受到当地相关行政部门的影响,影响其审计报告的权威性。

  在美国审计制度发展的过程中,通过一系列相关的改革措施使得审计机关的独立性不断提高。从最初来看,美国的审计机关隶属于财政部。1921年,美国通过了《会计和预算方案》,美国审计机关改为直接向国会负责,其工作开展不受政府干预,这在法律层面上保证了美国审计机关的独立性。此外,美国审计人员的任用、选拔、待遇、晋升等问题均由机关自身负责,在运行机制上也保持了高度独立。关于审计方法,美国非常重视对结果的审计。绩效审计工作在美国所有审计工作中占有相当大的比重,其理念已经成为美国开展审计工作的核心理念,在评价政府责任等方面具有重要意义。同时,美国审计局强调审计工具的科学性质。在进行审计工作时充分利用了大数据分析技术等现代化的手段,并且不断提高审计管理的科学化和信息化水平,大大提高了审计工作的效率。

  而我国审计工作人员属于国家公务员编制,审计机构负责人由各级党委任命,不具备独立任命审计人员的权力。其资金也由当地财政划拨,也从根本上决定了审计工作的开展离不开地方政府的支持。如果发现影响地方政府政绩的重大问题,就存在着利益博弈的风险。

  3.2审计方法的相对滞后与审计人员的专业素养缺乏

  目前,经济责任审计工作的开展与传统的财务审计在使用的方法上并没有太大的区别,主要是运用传统的查账的审计方法开展工作。这种传统的审计方法不再符合新的经济责任审计时代的需要。并且运用传统的审计模式无法对被审计单位人员在开展工作、干部任用等方面形成客观评价,导致审计结果与实际问题存在偏差。

  经济责任审计是一项极为严格和复杂的工作,涉及利益较大。因此对于从事经济责任审计工作的审计工作者的专业素质和道德修养方面的要求会比较高。我国目前的审计从业人员大多是财会专业出身,缺乏能够综合借鉴现代法学、管理学等相关知识以及熟练运用大数据进行分析的综合性人才。此外,审计工作者的思想道德建设也十分重要,也存在着在工作过程中由于审计人员受到利益诱惑而影响审计工作进行的问题。

  3.3经济责任审计的相关法律制度建设不完善

  审计的相关工作将随着时间的推移而变化,我国的审计制度也将随着形势的变化而变化,这一扩张逐渐超越单纯的经济领域,并扩展到更广泛的领域,如政治、管理和社会责任。而现行的相关制度无法满足工作开展的需要,对于审计内容的界定模糊加大了审计工作开展的难度。而且评价体系也存在诸多不足。制度建设的不完善使得后续的工作开展受到阻碍,且公平性也会受到质疑。

  3.4经济责任审计时效性低

  审计经济责任的主要方法是进行离职审计,但是随着经济责任审计的进行,干部离任与其直接不均衡。两任领导之间也存在着对于责任相互推诿的现象,一方面离任干部不配合离岗审计工作的进行,另外一方面也存在着新任干部对前期工作毫不知情,对于前任干部工作认识不清这样的问题,给审计工作的落实造成了困难。

  在西方主要国家中,瑞典的审计制度是有行政型转向立法型的典例,与我国的现状有着一定的相似性。在瑞典,绩效审计延迟开始,但进展和发展是引人注目的。在上世纪70年代,随着瑞典向福利国家迈进,财政赤字增加,开始重视对行政部门的绩效审计,由此瑞典逐步对审计制度进行了改革。同时,瑞典十分重视审计质量控制,对审计工作的每个环节都有严格要求。通过颁布《绩效审计准则》来规范瑞典审计工作的进行。准则中规定的诸如持续发现问题、保持客观公正、报告充分公开信息等确保了审计工作的效率与质量。

  在实践中,对离职管理人员的经济责任进行了广泛的审计,但仍有一些问题需要解决。首先先离任后审计就削弱了经济责任审计的时效性,离任者在退休后由于不再担任职务,所以其审计结果无法对经济责任构成有效约束力,从而影响审计工作质量。如果离职时间延长,财务结果、资产状况、偿付能力、发展能力和其他经济指标在任职期间的差异可能会大大降低某一时刻的经济交易的真实性,从而加剧这种差异。审计员的工作量和业绩令人满意。其次当相关责任人离任后,新任审计干部难以解决落实上任干部所发现的问题和改进措施,这样一种形式导致问题得不到有效防控和解决,容易形成推诿局面。

  4对目前我国经济责任审计风险的防范

  4.1推进审计体制改革

  西方主要国家的审计体制大多是立法型审计,而我国的审计体制是行政型。与西方国家相比,我国审计机关在独立性和权威性上有着较多的不足,给审计工作带来了诸多的风险,因而要求我们加快推进审计体制的改革。我国作为社会主义国家,审计体制的改革必须在符合国情,切合中国特色社会主义制度本质的前提下进行。在这个根本的问题上,针对我国经济责任审计制度目前存在的风险以及借鉴他国的有利举措提出以下建议。

  首先,应强调监督机构和立法机构之间的合作,以便利从行政审计制度向立法制度的过渡。参照西方国家审计机关向议会或者国会负责的体制,可以建议将目前隶属于国务院的国家审计署改为独立设置,向全国人大负责,从而实现国家审计机关的高度独立,解决其独立性不足的问题。此外,目前我国地方审计机关同时对上级机构和当地政府负责,受双重领导。我们应该参照工商等垂直管理单位的经验,推动实现审计机关的垂直管理改革,使审计机关与地方政府彻底分离。这样有助于从根本上解决地方行政对审计工作的制约,有效规避风险。

  4.2运用先进的审计方法,培养综合型审计人才

  随着大数据时代的到来,原本的审计方式已经无法适应审计范围的日益扩展。因此,更新审计方法和对审计员进行综合培训是我们必须注意的一个问题。

  在审计方法上面,我们应着力于构建大数据平台,优化审计工具。大数据平台的建立能够打破部门间壁垒,更为直观的将审计结果体现在我们眼前。它也有助于加强部门间合作和降低审计费用。由于利用大数据分析得到的信息相对传统审计方式而言更为广泛,我们可以得到更为全面的审计报告,从而使经济责任审计的成果发挥更大的价值。

  在审计人才的培养方面,目前经济责任审计工作人员文化程度不同,并且一部分审计人员非财会类专业毕业,我们应当大力引进财会学、法学、管理学、社会学等领域的专业人才,打造复合型人才队伍。这使得审计方法的多样化和科学发展成为可能。

  4.3完善相关法律法规,重视审计工作的效率

  我国经济责任审计制度尚未成熟,在审计程序中存在问题,我们应当通过加强法律法规建设来予以解决。在审计工作的开展过程中缺乏统一有效的行动指南,对于审计工作界限的划定也十分模糊,使得审计人员开展工作时对于分寸的拿捏较为困难。参照瑞典的经验,可以出台相关的审计管理条例,明确规定审计工作的界限、责任以及具体的工作内容。确保全国的经济责任审计工作按照统一标准执行,保证审计结果的质量。

  鉴于我国对于大多数单位工作人员采取离岗审计的方式,导致了“新官不问旧账”、审计结果缺乏时效性等问题。有些审计工作人员为了减轻工作难度和压力,不按时完成当下工作任务,甚至将审计过程简单化,不重视审计工作的高效率完成度。建议可以通过加强任中责任审计的方式来加强对相关单位责任人的监督,保证其结果时效性。

  4.4注重结果运用,保证审计结果公开透明

  经济责任审计制度的完整性取决于国家一级审计结果的透明度和公开性。因此这就要求我们应当完善结果公告这一制度。对于通过经济责任审计而反映出来的问题,应当不仅仅局限于各单位内部,而是面向公众进行公开通报。加大公开公告的力度有助于经济责任审计工作广泛接受人民群众的监督。对于审计工作中可能存在的取证不当、违反程序等风险的防范也有着促进作用。

  5结论

  该文章侧重于预防经济责任审计的风险,旨在改进我们的经济责任审计制度。首先分别从国内外研究学者的基础上分析经济责任审计的发展历程、目前现状、主要问题以及防范措施;然后在分析的过程中结合西方国家美国、瑞典的审计制度特点来总结经验,寻找启示。最后,提出了一些问题,并就审计制度、审计方法、审计人员发展、有关法律和条例的审计以及审计结果提出了具体的预防措施。

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2021年11月26日 11:30
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