【查重吧-专业的论文服务平台】

让写作更简单-如何写毕业论文

注册

QQ:1028988511 电话:18703401474

浅谈我国企业跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理

  摘要:企业所得税是我国的主要税种之一,在国家财政具有举足轻重的地位。在2008年1月1日起施行新企业所得税法.对于合理解决所得税收入的跨区转移问题,国家税务总局与财政部下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》。对汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”同时也带来税源跨省市转移、税收利益重新分配、征管难度加大等复杂问题。而本文以我国企业所得税的法律法规为根据,进行深入研究我国企业所得税就跨地区企业经营汇总缴纳企业所得税征管办法中存在的种种问题并以我国跨地区经营建筑施工企业的企业所得税征收管理和分配管理工作进行了解,从而得出本人就建筑施工企业在跨地区经营中企业所得税的分配问题的见解。主要是针对我国跨地区企业经营汇总缴纳企业所得税管理办法施行的力度及效果做出评价并从中发现存在的弊端,加以研究控制,并对此做出自己的判断,提出建设性意见及应对建议探讨。

  关键词:企业所得税、跨地区经营、建筑企业、探讨

  引言

  对于合理解决所得税收入的跨区转移问题,国家税务总局与财政部下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》。对汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”同时也带来税源跨省市转移、税收利益重新分配、征管难度加大等复杂问题。而本文主要采用了理论与实际相结合的研究和分析方法,以我国企业所得税的法律法规为根据,从我国企业所得税对经济的影响和税收协定的关系入手,结合实际工作经历,列举了我国企业所得税就跨地区企业经营汇总缴纳企业所得税征管办法中存在的种种问题。按照公平、效率和合作原则,提出了强化我国企业所得税跨地区经营汇总企业所得税征管办法相应措施和建议,并专门针对着新企业所得税法、《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法)以及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的相继出台和实施对于完善和加强我国跨地区经营建筑施工企业的企业所得税征收管理和分配管理工作进行深入了解,随着我国城市化进程的加快和建筑市场进一步开放,越来越多的建筑企业参与外地项目的建造施工。同时,这些跨区域的经营活动也给税收征管方面带来了一些难题。从所得税的来源来看,建筑企业的所得来源于施工项目所在地,但是对于企业所得税而言,建筑企业的企业所得税是回其机构所在地缴纳,但项目所在地和机构所在地的税务机关都不想放弃这一税源,于是出现重复征税、企业执行难度失等情况。为此,;国家税务总局陆续出台了相关文件,本文结合建筑施工企业实际跨地区经营情况,解析这些丈件规定和要求。基于此点本文就建筑施工企业在磅地区经营中企业所得税的分配问题进行浅谈。研究的目的是针对我国跨地区企业经营汇总缴纳企业所得税管理办法施行的力度及效果做出评价并从中发现存在的弊端,加以研究控制,并对此做出自己的判断,提出建设性意见及应对建议探讨。

  1绪论

  1.1研究背景和意义

  1.1.1研究背景

  2008年1月1日我国新企业所得税法开始生效实施,引起了社会各界普遍关注和广泛讨论。新企业税法根据国际通行做法采取纳税人法人判定标准来分别规定。“居民企业和非居民企业”的纳税义务。由于纳税入法人判定标准的出现,许多企业跨地区经营的分支机构不再单独缴纳企业所得税,而是执行《国家税务总局关于印发(跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[2008328号)的规定。这既是新企业所得税法的一大改变,也是新企业所得税法在实际执行中的一大难题。现就结合实际工作中的情况,我们来谈谈对跨地区经营总分机构的汇总缴纳企业所得税问题的看法。并且随着新企业所得税法、《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法)以及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的相继出台和实施对于完善和加强我国跨地区经营建筑施工企业的企业所得税征收管理和分配管理工作起到了重要作用。基于此点本文就建筑施工企业跨地区经营中企业所得税的分配问题进行浅谈。

  1.1.2研究意义

  企业所得税是我国的主要税种之一,在国家财政具有举足轻重的地位。而我国新企业所得税法已于2008年1月1日起施行,该法规定"居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。"[2]新税法采用了国际上通用的法人所得税制,使我国的企业所得税应纳税所得额的计算更为合理。但是,这也可能导致居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的分公司、营业机构的企业所得税收入跨地区转移。对于合理解决所得税收入的跨区转移问题,国家税务总局与财政部下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》。对汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”,其中总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税,二级分支机构及其属下机构均由二级分支机构集中就地分期预缴企业所得税。统一了内、外资企业的所得税,统一了税基、税率和税前扣除标准,充分体现了内外资平等的原则这些政策虽有利于法人企业平衡盈亏、减轻税负,但也带来税源跨省市转移、税收利益重新分配、征管难度加大等复杂问题。现就汇总纳税企业所得税征管存在的问题及应对建议探讨。

  1.2文献综述

  1.2.1国外的研究现状

  由于在全世界仅159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%;其中日本税率为39.5%,美国税率为39.3%,德国38.9%。我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7。[4]按照税率由高到低排序在国际税收协定中,因各国的情况不同,规定的税率也不尽相同。由此可以看出,我国的税率相对于其他国家,我国的税率比较低且合情合理。2002年企业所得税分享制度改革#2008年内外资企业所得税合并以及总部经济盛行!更是引发了人们对汇总纳税下企业所得税收入从欠发达地区向发达地区转移.从分支机构所在地向总部所在地转移问题的担忧.在美国的州所得税与联邦所得税一样,实行的都是法人所得税制;而我国新企业所得税税率也是法人所得税制。

  1.2.2国内的研究现状

  2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》),2007年12月6日国务院发布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法实施条例》),于2008年1月1日起正式施行。世界共有159个国家施行企业所得税,按照税率高到低排列,我国原税法中33%的税率排在第52位,新税法中的25%的税率排在第103位。

  下面我们来回顾企业所得税在我国经历了自建立到完善发展的三个重要阶段:

  20世纪80年代初第一次税制改革——企业所得税税制初具雏形。80年代我国颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》及《中华人民共和国外国企业所得税法》,从而建立了具有我国特色的涉外企业所得税税制。1983年—1988年先后发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》按所得税形式分别建立了三种不同的内资企业所得税税制。

  90年代初第二次税制改革——企业所得税税制不断发展。1991年两部涉外企业所得税法合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,对涉外企业实施了一系列所得税优惠政策。2007年实现两法合并——企业所得税税制的深化变革。全国人大2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》、国无缘2007年11月28日通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。标致着内、外资企业所得税的最终统一。[1]《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过,现予公布,自2008年1月1日起施行。[2]

  为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和财政部国家税务总局中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知财预2012年第40号等文件的精神,国家税务总局制定了跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法现予发布,自2013年1月1日起施行。[4]规定跨地区经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法,这一政策的出台,对企业纳税体系是一个重要改变,影响企业的内部合算和投资形式的选择。统一了内、外资企业的所得税,统一了税基、税率和税前扣除标准,充分体现了内外资平等的原则这些政策虽有利于法人企业平衡盈亏、减轻税负,但也带来税源跨省市转移、税收利益重新分配、征管难度加大等复杂问题

  1.2.3国内外研究存在的问题

  通过我国企业所得税发展史可以看出,我国的税制正逐步改进并且越来越完善,就我们所研究的对跨地区企业经营汇总企业所得税的管理自实施后,仍有不同的问题呈现出来,以下是本人调查发现的问题:

  (1)跨地区企业经营汇总纳税企业所得税管理办法施行总体出现的问题:

  ①、纳税申报程序复杂。虽然汇总纳税对企业有利.基于汇总纳税程序复杂,个案较多,实际工作中汇总纳税目前只能采用上门申报。虽然汇总纳税对企业有利.但在实际申报中,程序复杂。汇总纳税企业半年需填报一次《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,根据各成员企业以前年度(1一6月份按上上年度,7一12月份按上年度)经营收入、职工人数和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款比例,三因素的权重依次为0.35、0.35和0.3。该税款分摊比例按上述方法一经确定后.当年不作调整。总分机构若分处不同税率地区的先由总机构统一计算应纳税所得额然后依照上述办法计算划分不同税率地区的应纳税所得额后.再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。如遇分支机构注销总机构要在15日内将分支机构注销情况报税务局备案。

  ②加大了纳税申报难度。由于各地税务局对政策的理解及执行政策的尺度.口径上可能存在一定的差异,需要企业从中沟通.会让汇总纳税企业在汇算清缴过程中产生很大难度。((办法》规定汇算清缴必须由总机构按国家法律、法规和其他规定进行.各分支机构不进行汇算清缴。分支机构的各项财产损失,应由分支机构所在地税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地税务机关申报扣除季度及年度汇算清缴时.母公司既是汇总纳税的成员企业.同时又是肩负对全部成员企业汇总职能的汇缴企业,以双重身份向税务机关申报缴纳企业所得税。即一方面作为成员企业要按照就地预缴的规定向当地税务机关报送本部的纳税申报表,并预缴本部税款‘另一方面作为汇缴企业要按月或按季汇总成员企业的申报表,进行月度或季度的汇缴申报.并缴纳汇缴税款。年度终了后的汇算清缴工作量更大。另外,总机构先后申报两套申报表但申报单位名称只能使用母公司的名称.由于汇总纳税企业在税务征收管理中只有一个税务代码.如果一个纳税企业按两种征收方式进行申报,计算机系统则不支持.主管税务机关只能接受手工申报的方式很多数据要辅助手工账等人工统计才能完成,效率低,容易造成差错

  ③难以利用税收优惠政策、部分企业税负提高。原先在某些自治州、自治县.符合税收优惠政策的分支机构汇总纳税后.参照总机构税收政策难以享受税收优惠。部分企业.采用汇总纳税后,税率反而提高。例如各分支机构无亏损企业.都符合小型微利企业条件.原先可适用20%所得税率。但汇总纳税后就不属于小型微利企业.适用于正常所得税率25%。这无疑提高了税负。

  ④增加企业管理成本。((办法》采用总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构.就地分期预缴企业所得税。从企业的角度来说分级预缴将面临多个税务机关,而且还要负责各个税务机关之间的沟通.这样会极大地增加企业的管理成本。

  ⑤加大了税务杭关监管难度。由于跨地区经营汇总纳税加大了税务机关的监管难度。总分支机构税务局需要联合执法.才能核实企业纳税情况。同时汇总纳税在技术处理上比较复杂,需要辅之以先进的监控审核手段,可能增加纳税成本。

  ⑥容易造成税收与税源分离。实行汇总纳税虽然税收收入的总体规模没有改变但由于入库地点的不同,会出现企业经营地与纳税地不一致的情况。加之总公司与分公司在收入、成本、损失、费用等项目上的归属划分不尽合理.就可能造成税收与税源相背离。目前,对我市的总分机构跨地区经营企业的税收管理,是严格依据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(以下简称《办法》)相关规定执行的。在税收征管实践中,我们发现了一些不容忽视的问题。[10]

  (2)针对跨地区经营建筑企业税收征管中存在的问题:

  ①跨地区经营建筑企业的注册地税务主管机关和异地施工所在地的地税主管机关都要求跨地区经营建筑企业缴纳印花税。

  ②国税局管辖的跨地区经营建筑企业在异地项目部预缴的企业所得税,在汇算清缴时,往往不能得到国税局的认可,在税前进行抵扣。

  ③建筑企业跨地区施工项目工作人员的个人所得税存在重复纳税的二种现象

  ④机构所在地与异地项目所在地的税务机关争夺税源甚行:对异地施工项目工作人员个人所得税的争夺。对异地项目收入应缴企业所得税的争夺

  2我国企业所得税概念及发展    

  2.1我国企业所得税的概念    

  企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人,应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。

  居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

  非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

  2.2我国企业所得税的发展

  企业所得税在我国经历了自建立到完善发展的三个重要阶段:

  20世纪80年代初第一次税制改革——企业所得税税制初具雏形。80年代我国颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》及《中华人民共和国外国企业所得税法》,从而建立了具有我国特色的涉外企业所得税税制。1983年—1988年先后发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》按所得税形式分别建立了三种不同的内资企业所得税税制。

  90年代初第二次税制改革——企业所得税税制不断发展。1991年两部涉外企业所得税法合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,对涉外企业实施了一系列所得税优惠政策。2007年实现两法合并——企业所得税税制的深化变革。全国人大2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》、国无缘2007年11月28日通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。标致着内、外资企业所得税的最终统一。[1]《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过,现予公布,自2008年1月1日起施行。[2]为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和财政部国家税务总局中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知财预2012年第40号等文件的精神,国家税务总局制定了跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法现予发布,自2013年1月1日起施行。[4]规定跨地区经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法,这一政策的出台,对企业纳税体系是一个重要改变,影响企业的内部合算和投资形式的选择。统一了内、外资企业的所得税,统一了税基、税率和税前扣除标准,充分体现了内外资平等的原则这些政策虽有利于法人企业平衡盈亏、减轻税负,但也带来税源跨省市转移、税收利益重新分配、征管难度加大等复杂问题

  2.3我国企业跨地区经营汇总纳税企业所得税申报办法    

  2.3.1    了解跨地区经营汇总纳税企业所得税

  2008年开始实施的新企业所得税法提出了独立法人纳税制度,即居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业所得税法实施条例也进一步明确企业在汇总计算并缴纳企业所得税时,应当统一核算应纳税所得额。同时,新企业所得税法对法人合并纳税进行了严格的限制,除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。也就是说,企业集团不同的组织形式将导致纳税处理结果不同。为了有效解决新企业所得税法实施后法人所得税制度下税源跨省市转移的问题,国家税务总局近期下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发【2008128号)(以下简称《办法》),对跨地区经营汇总纳税企业总机构和分支机构的所得税缴纳做了明确规定。当前,大型跨地区经营企业的组织形式主要有两种:一种是总公司和分公司的组织形式,一种是母公司和子公司的组织形式。按照我国《公司法》规定,总公司与分公司为同一法人,母公司与子公司分别拥有法人资格。2008年3月10日,国家税务总局发布了《关于印发(跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法)的通知》。通知规定:总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后依照各分支机构的分摊比例,计算各分支机构的应纳税额。总机构应按照以前年度(1—6月份按上上年度.7—12月份按上年度)分支机构的经营收入,职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为035、035、030。

  2.3.2    汇总纳税兼具优点与风险

  对比母子公司的分别纳税,总分机构汇总纳税主要有以下四大优点:1、成员企业之间的盈利和亏损可以互相抵补,企业总体上就可以利用时问性差异递延纳税,获取一定的税收利益。2、税法规定在税前列支有限额的费用,如业务招待费、广告费、业务宣传费,可以在整个集团内部调剂使用。3、在母子公司运作模式下,出于集团整体管理的需要,母公司往往会统一进行广告宣传等活动,整个集团的广告费和业务宣传费很大部分要体现在母公司,而母公司往往侧重于管理职能,业务收入较少或根本没有。如不实行汇总纳税,这些广告费和业务宣传费则无法在税前列支,造成较重的税收负担。4、采用汇总纳税方式,可以提高企业集团总体的风险承受能力,与其他de/J,企业相比更具优势。但是,纳税人需要注意,汇总纳税也伴随着一定的涉税风险。汇总纳税需要辅之以先进的内部监控审核手段,建立严格的内部控制制度,并对所有的涉税流程都进行严格规范,在岗位设置、清缴手段、责任追究等方面都应有制度性的规定。另外,还需要熟悉总机构与分支机构纳税的有关规定,清楚总机构与分支机构所在地的税款缴纳流程,这样才能保证汇总纳税的优点得到体现。

  3我国企业跨地区经营汇总纳税企业所得税的存在的问题及解决方法    

  3.1我国企业跨地区经营汇总纳税企业所得税主要存在的问题    

  3.1.1对分支机构的企业所得税有效管理缺位。

  所在地税务机关无从管理《暂行办法》对分支机构的企业所得税管理大都集中到总机构,由总机构主管税务机关进行统一管理,弱化了分支机构所在地主管税务机关管理职责,管理上容易形成较大的漏洞。1.《暂行办法》取消了原汇总纳税政策中成员企业需要在所在地税务机关进行汇算清缴,改由总机构统一汇算清缴,这对总机构的财务管理提出更高的要求。总机构不容易鉴别分支机构上报的财务数据的准确性。也不能确保分支机构的原始凭证都合法合规,更无法确保分支机构对一些复杂的特殊业务的处理是否正确。而分支机构所在地税务机关的税收管辖权如日常检查、违法处理等未作出明确规定,因此对分支机构所得税管理而言,可能出现总机构税务机关想管管不了,所在地税务机关能管又缺乏法律授权而管不了

  2.《暂行办法》中明确了分支机构的各项财产损失,由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除,对其他税务管理职责未作具体规定,分支机构所在地主管税务机关主要的管理事项除了财产损失审批,就是根据总机构主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的三项指标进行查验核对。因此,分支机构所在地税务机关除关心“分配表”的计算问题外,对分支机构的日常税务监管的积极性大幅下降。

  3.1.2二级机构的认定条件规定不明确。

  随意性大《暂行办法》对二级机构的认定条件只作了原则性的规定,实际中,总机构对二级机构的认定标准也不相径庭,如有的是根据行政机构的层级划分,有的是根据经营情况、企业规模划分,由于划分标准不同,对于是属于二级机构就地预缴,还是非二级机构应汇总纳税,税务机关感到困惑。有的地方政府迫于财政压力,要求企业调整组织形式,将分公司变成子公司,在所在地税务机关独立纳税。

  3.1.3信息沟通平台不畅。

  目前,税务系统内部信息交换不畅,全国没有建立统一的信息交流平台,总分机构所在地的税务机关均不能全面掌握总、分机构的生产经营情况、财务核算情况和税收相关情况,特别是分支机构所在地的税务机关,更多地是依靠总机构下发的税款分配表来进行税款征收,如果没有及时得到总机构的税款分配表信息,会直接影响税收收入预测分析的准确程度,致使分支机构所在地主管税务机关经常处于被动状态。

  3.1.4挂靠企业管理难度大

  挂靠企业管理难度大为取得总机构某类行业资质的分支机构,如不具备资质的建筑公司,大都采取挂靠经营,向总机构上缴管理费用,总机构对此类分支机构没有纳入总机构统一核算范围,属于非实质意义上的分支机构。对这类实际上是自主经营、独立核算、自负盈亏的分支机构,按《暂行办法》规定要汇总纳税,而总机构实际上并未将其视为自己的分支机构,并未实行汇总纳税,税收制度的缺失造成基层工作中对挂靠企业难以管理。

  3.1.5分支机构预缴。

  总机构退税不合理国税函[2010]156号文件规定,总机构直接管理的项目部,按项目实际经营收入的0.2%按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴,项目部不办理汇算清缴,总机构年度汇算时,应纳所得税额小于已预缴税款时,由总机构主管税务机关退税。在现行的财政体制下,税收是地方政府财政收入的主要来源,各地税务机关组织税收收入都有考核计划,退税直接减少税收收入,因此总机构所在地税务机构并未收到预缴的税款,由它负责退税不容易被总机构所在地的税务机关和财政机关认可。

  3.1.5跨地区经营的二级分支机构管理繁琐

  跨地区经营的二级分支机构管理的项目部开具《外出经营活动税收管理证明》繁琐国税函[2010]156号文件规定。二级以下分支机构管理的项目部,应向项目所在地主管税务机关提供总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》。而《税务登记管理办法》第三十二条规定,纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的,应当在外出生产经营以前,持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》,《发票管理办法》第十八条规定。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人,应当凭所在地税务机关的证明。向经营地税务机关申请领购经营地的发票。以上规定导致二级机构外出经营要在主管税务机关和总机构所在地主管税务机关开出两个以上的《外出经营活动税收管理证明》,例如某建筑公司,总机构在北京,二级机构在上海,来我县承建工程,要提供北京和上海两地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,增大了二级以下机构外出经营提供《外出经营活动税收管理证明》的难度

  3.2解决问题的建议    

  1、明确总分机构主管税务机关职责,便于税收征管一是减免税审批及备案工作由分支机构主管税务机关负责管理。减免税是在分支机构发生的,总机构主管税务机关不一定了解详细情况,审批与备案由分支机构主管税务机构负责,有利于强化二级分支机构提供资料的义务,有利于加强分支机构减免税的监督管理。二是分支机构也应当办理年度汇算清缴。分支机构办理年度汇算清缴,补缴的税款在分支机构所在地入库,有利于调动分支机构主管税务机关的积极性,强化对分支机构的会计监督。三是分支机构主管税务机关对分支机构的违法行为有检查权,查补的税款在分支机构所在地入库。

  2、明确二级机构认定条件对于不符合二级机构条件的如挂靠企业,或不能提供总机构证明资料的二级机构,按独立纳税人管理,在所在地缴纳所得税。

  3、畅通信息交换渠道一是建立全国联网的税务系统内部信息交流平台,总分机构主管税务机关应及时相互传送信息,防止漏征漏管。二是明确总分机构信息备案管理流程和资料报送要求,对符合汇总纳税的分支机构在规定期限内不提供总机构相关资料的,如不提供《企业所得税分配表》,由分支机构主管税务机关按当地标准预征企业所得税,总机构汇总清算企业所得税时不得抵扣已纳税额。

  4、总机构直接管理的项目部在所在地预缴税款,总机构汇算时出现退税的情况,由项目所在地税务机关退税,或者经纳税人同意后抵缴其下一年度的预缴税款。

  5、建筑安装企业二级机构及以下分支机构由二级机构主管税务机关开出一个《外出经营活动税收管理证明》(一式四份),到项目所在地主管税务机关报验,无须再提供总机构主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》。

  6、省局尽快制定建筑企业在省内跨地(市、县)项目部所得税的征收管理办法,根据建安工程承建单位大量存在挂靠的实际情况,建议对省内跨地(市、县)项目部能提供《外出经营税收管理证明》的,按1%在经营地预缴企所得税,总机构统一办理汇算清缴。对不能提供外出经营税收管理证明》的,则视同独立纳税人就地缴纳所得税。

  4案例分析—建筑施工企业在跨地区企业所得税的分配

  4.1建筑施工企业在跨地区企业所得税的问题

  4.1.1筑施工企业在跨地区经营中企业所得税分配需遵循以下原则

  1、统一计算原则.统一十算主要是指企业总机构应对包括下属各不具备法人资格的营业场所以及机构在内的所有应纳税额和应纳税所得额进行统—计算。

  2、分级管理原则.分级管理是指总机构及其分支机构所在地的税务主管部门均具有对该地区内的机构进行企业所得税管理的责任.并且无论是总机构或是分支机构都必须接受所在地税务主管部门的管理。

  3、就地预缴原则.就地预缴指的是企业总机构以及分支机构均必须按照这一原则的规定。以月或季为单位分别向机构所在地的税务主管部门申报并预缴企业所得税。

  4、汇总清算原则.所谓的汇总清算,实际上就是指在每年的年度终了以后,由企业总机构负责对企业的年度所得税进行年度汇总清缴.并对企业该年度内应纳所得税额进行统一计算.抵减总机构以及分支机构在本年度内就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。

  5、财政调库原则.财政调库指财政部定期将缴入到国库内的跨地区总机构及分支机构企业所得税待分配收八并根据核定之后的系数调整到地方金库内。

  4.1.2建筑施工企业在跨地区经营的主要形式及其企业所得税的分配方式

  1、建筑施工企业跨地区经营的主要形式现阶段.我国建筑市场的竞争日趋激烈.企业所在地内的工程项目已经难以满足其正常经营发展的需要.基于这一原因,大多数建筑施工企业都将主要精力放在开拓外埠市场上,借此寻求新的经济增长点。建筑施工企业在对外埠市场进行开发后,需在该地区设立相应的驻外分支机构.其主要分为以下几种设立形式:其—.成立分公司。即通过办理营业执照、税务登记证和组织机构代码证等进行注册登记.这样的分公司属于正式的分支机构.应每月或每季度向机构所在地的税务主管部门进行申报纳税:其二,成立项目部。该部门在成立后。无需办理相关的税务注册登记。其仅作为总机构的—个外派施工队:其三.成立办事处。通常情况下.办事处仅作为企业行政管理机构的延伸。不进行任何经营.其所需的经费主要由总机构予以拨付。

  2、建筑施工企业跨地区经营中企业所得税的分配方式现阶段.我国跨地区经营的建筑施工企业的企业所得税分配方式分为以下两大类:其一.根据<跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法>规定,部分省市地税局应根据建筑施工企业规模、历年会计核算情况进行区别处理。对于会计核算不规范、经营规模小的跨地区建筑施工企业.实施核定征收企业所得税的方式。对于财管理制度健全、会计核算规范的跨地区建筑施工企业.实施总分机构企业所得税按比例分摊、就地预缴的征收方式:其二.根据(企业所得税核定征收办法(实行)>规定.部分省市地税局在不考虑建筑施工企业经营规模大小的情况下.凡是其在外地施工的.均按核定应税所得率征收企业所得税。

  4.1.3建筑施工企业在跨地区经营中企业所得税分配应注意的问题

  1、项目部的企业所得税分配问题.通常情况下,建筑施工企业在跨地区经营中一个地区基本上都仅有一个项目,企业总机构也只会在该项目的所在地设立一个项目部.其具有独立的组织生产经营能力,并且能够独立核算出资产总额、经营收入以及职工工资等,按照办法中的有关规定作为建筑施工企业的驻外分支机构.应按就地预缴的原则缴纳企业所得税。但是笔者却认为:基于项目部并不是真正意义上的分支机构.其仅作为企业总机构外派的一个施工队.而独立核算仅仅是为了对该项目的最终盈亏情况进行考核.因此.项目部所分配的应缴税款.可由总机构在所在地向有关税务主管部门申报并缴纳企业所得税。

  2、经营收入、职工工资、资产总额的填报处理问题.在<办法>中分别对经营收入、职工工资以及资产总额进行了解释:其一.经营收入主要是指企业分支机构在具体的经营业务中。如商品销售、提供劳务等所获得的全部经营收入,但其中却并不不包括利得收入。就建筑施工企业的特点而言,其主要的经营收入来源是按照工程项目合同的相关规定.并以实际完成的工作量或完工程度来计算确认收入的.一般情况下.企业仅需按照利润表中的“主营业务收入”的列表数以及“其他业务收入”明细账的贷方数据进行合并填报即可。其二.职工工资则是指企业以职工提供的具体服务支付的报酬以及其他相关的支出。由于建筑施工企业的特点决定了其在每一项工程中所用的工人基本不同,工人的流动性较大、而且也极其不固定.同时还存在工人仅工作几天就离开的现象。分支机构在支付这类工人的工资时,通常都是直接记入工程成本当中。并未通过应付职工薪酬进行核算.而按照《办法>中的有关规定所有支付给工人的报酬,均属于工资范畴.因此,必须将当时支付给工人的工资(确认为工程成本的工资)与应付职工报酬进行合并计入。并作为职工薪酬处理。其三,资产总额具体指分支机构可以控制或拥有的除无形资产以外.能够以货币计量的经济资源的总额。在建筑施工企业中.通常在分支机构内没有无形资产,因而在进行填报时.直接按资产负债表上的资产总计数据进行填报。

  3、各分支机构的企业所得税分摊问题.根据<办法>规定。应由企业总机构统一核算企业内部当期实际应纳所得税额.并根据核算的应税所得税额在总机构与各分支机构之间按比例进行分谁.其中.总机构预缴应税所得额的50%.其余50%由各分支机构分摊.各分支机构到其所在地的地税主管税务机关申报预缴企业所得税。笔者认为.企业总机构在计算各分支机构企业所得税的分配比例时,需按照以前各年度末,正常经营分支机构的三个因素(经营收入、职工工资以及资产总额)来计算各个分支机构所得税额应分摊的实际比例。其中三个因素的权重如下:经营收入和职工工资均为0.35、资产总额为0.30。

  5启示

  企业所得税是国家重要的经济来源,也是我国重视并不断更新的主题,从2008年实施的新企业所得税的推出到2010年随之推出的建筑业企业跨地区经营汇总的实施细则,我们可以看出国家的税制是在重要大纲中不断完善起来的。可以看出企业的税收制度进一步规范了企业汇总纳税税收制度。

  6结论

  随着我国税制的不断推陈出新,使得我国税法越来越完善。新企业所得税法对纳税法人的判断标准遵循了国际惯例,并且对总分机构纳税问题进行了规范。新税法不仅降低了企业税负水平而且促使地区间税收收入有着积极的意义。当然在实际实施中往往也存在着一些问题,每个事物都有其两面性,而我们要正确看待该事物,在实践中不断的寻求真理、不断的完善,推陈出新,使得我国税制能够更好更快的发展与国际接轨并且能够健康、持续的发展下去。

  参考文献

  [1]RegalHairSalon:TaxandfinancialreportingofgiftcardsMahendraGujarathi;;TracyNogaJournalofAccountingEducation2012-1爱思唯尔期刊

  [2]税法.王红云.中国人民大学出版社

  [3]国税发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》20083

  [4]国税发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》2012.12

  [5]中华人民共和国国务院公报.2009

  [6]税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知[7].中华人民共和国国务院公报.2009

  [8]国务院公布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》200712

  [9]靳万军、付广军汇总纳税管理与区域税收分配问题.税务研究20075

  [10]史美蓉.跨地区经营汇总纳税利弊分析及应对措施[J].会计师.2008

  [11]税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知[J].中华人民共和国国务院公报.2009

  [12]王红茹.跨地区经营汇总纳税遭遇新问题总分机构所在地尚需“步调一致”[J].中国经济周刊.2008

  [13]钟税官信箱[J].中国税务.2008

  [14]赵颖.新企业所得税法实施中的问题探讨[J]现代经济信息.2009

  [15]北京市地方税务局转发国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知[J].北京市人民政府公报.2006

  [16]许毅榕.跨地区总分机构企业所得税如何缴纳[J].上海国资.2008

  [17]税务总局关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》的通知[J].中华人民共和国国务院公报.2009

  [18]国家税务总局关于被撤销关闭汇总纳税证券公司营业部缴纳企业所得税问题的通知[J].最新税收法规公告.2007

  [19]史美蓉.跨地区经营汇总纳税利弊分析及应对措施[J].会计师.2008

  [20]章建良.建筑企业总部直管的跨地区项目部纳税地点争议探讨[J].财会学习.2010

  [21]周金荣.我国企业所得税法人税制模式下汇总纳税管理探讨[J].扬州大学税务学院学1]周存慧.跨地区总分机构的汇总纳税问题管见[J].财会学习.2009报.2008

  [22]靳万军,付广军.汇总纳税管理与区域税收分配问题[J].税务研究.2007

  [23]王道树,黄运,王春成.美国州公司所得税收入归属的经验与借鉴[J].税务研究.2007

  [24]陈金保,胡杨,何枫.中国税收征管综合效率变动态势及地区差异研究[J].统计与决策.2011

  [25]白彦锋.我国地区间税权横向划分问题探究[J].税务研究.2009

  [26]姜文祥.跨地区经营汇总纳税企业分支机构所得税征管问题研究[J].财会研究.2011

  [27]邓远军.企业所得税汇总纳税下的区域税收分配问题探析[J].税务研究.2010

  [28]王翠萍.跨地区经营汇总纳税企业所得税相关问题[J].合作经济与科技.2010

  [29]黄永红.跨地区经营建筑企业所得税缴纳实例分析[J].现代经济信息.2011

  [30]彭鹏.解读《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》[J].财务与会计(理财版).2010

  [31]顾学锋.建筑企业所得税征管有新规[J].税收征纳.2010

  [32]国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知[J].财会学习.2010

  [33]关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知[J].会计师.2010

  [34]国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知[J].中国税务.2010

  [35]胡光付.传统施工企业如何有效应对企业所得税属地预缴[J].现代经济信息.2011

  [36]申祥吉.建筑行业企业所得税核定征收的弊端及解决思路[J].财经界(学术版).2009

  [37]刘厚兵,陈艳梅.跨地区建筑企业所得税征管政策解读[J].财务与会计(理财版).2010

  [38]王骏.建筑企业:沐浴在法人税制的阳光里[J].财会学习.2010(03

  [39]李建军,张雯,余喆杨.地方税收效率及公平性实证研究[J].中南财经政法大学学报.2011

  [40]邓子基,李为巍.总部经济与地方财税[J].税务研究.2011

  

2021年1月21日 15:30
浏览量:0
收藏
站点标题-双击进行编辑

最新文章

会计论文
MBA论文
人力资源
工商管理
美术论文
汉语言文学
音乐论文
舞蹈论文
法律论文
财务管理
市场营销